浅谈增值税改革对企业财务的影响

冯健兰

（浙江新远文化产业集团有限公司 浙江 杭州 310000）

随着我国逐步深化财政税务管理体制，目前全国范围内都已经开展了增值税改革，即将原来实行了24 年的生产型增值税改为消费型增值税。增值税改革具有短期减税效应，能够明显减轻企业税负，促进企业发展，提升企业的整体实力，同时，从长期来看，增值税改革可以提振内需、刺激投资，有利于国民经济的结构改革，也对企业的会计核算、财务管理都产生了较大的影响。

一、增值税改革的特点

增值税改革具有三个方面的优点：第一，增值税改革后将税负重心往后转移,让最终的消费对象来承担增值税税款，这有利于企业资金的流入。第二，整个商品流动过程都会与增值税征收相结合, 商品流通的各环节都会存在着增值税征税，这样就确保能够在各环节稳定均衡地征税，确保政府财政收入。第三，增值税改革具有中性税收的特征，有效地防止出现重复征税的情况。

增值税改革对于我国国民经济有较大的影响，我们以制造业为例，制造业是国民经济的命脉和基础，每年所创造的GDP占到了全国50%以上，增值税改革对于制造业会造成直接的影响，制造业的利润水平、偿债能力和市场竞争力在增值税改革后得以提高，每年相当于给制造业减少了1000 亿元人民币以上的税款。这项改革对于提高广大人民群众信心及提振国民经济都会有较大的作用。

二、增值税改革对企业财务的影响

（一）企业资产负债表项目在增值税改革前后的比较

企业的主要资产之一为固定资产，企业总资产的内部结构会受到固定资产价值变动的影响，并造成固定资产净值、累计折旧和固定资产原价等资产负债表内相关项目变动。本文仅以设备为例，并假设增值税政策改革不会影响到各种固定资产的价格。

例1：某企业购进一台设备，增值税税率为17%，设备价格为200000元（不含税价格），支付方式为银行转账支付。

改革前（生产型增值税政策）：

改革后（消费型增值税政策）：

增值税改革后，企业少交34000 元增值税。

由此可见，与增值税改革前相比，改革后净资产的变化相同，但负债、资产均按照抵扣金额减少。企业降低了固定资产价值，节约了货币资金，同时也有效地调节了非流动资产与流动资产的比例。企业销项税额越多、经营业绩越好，那么就能够获得越多的政策优惠，进项税额中可用于抵扣的也能够越多。

（二）企业现金流量表项目在增值税改革前后的比较

现金流量表项目基于不同的经济活动性质，可分为筹资活动、投资活动、经营活动三类。在增值税改革后，需分项列示购买设备所支出的现金。续例1，该企业在购买设备时，流出了234000 元现金；而在增值税改革后，虽然企业确实是支出了234000 元现金，但固定资产成本仅为200000 元，可计入“购建无形资产、固定资产，以及其他长期资产时所支付现金”项目，列为投资活动的现金流出项目；另外的34000 元只能作为增值税税额的抵减部分。

企业现金流量表项目在增值税改革前后会出现一些变化，具体有以下两点。

1.投资活动现金流量项目

在增值税改革后，“投资活动现金流出小计”及“计入购建无形资产、固定资产，以及其他长期资产时所支付现金”项目值在减少，进项税额数即为减少数额，同样数额增加的为“投资活动净现金流量”。

2“.现金及现金等价物净增加额”项目

在增值税改革后，“现金及现金等价物净增加额”项目在增加，新确认的进项税额数为增加数额。

（三）企业财务指标在增值税改革前后的比较

1.盈利能力指标的变化

增值税改革后，净利润增加、净资产不变，这样一来，就会大大增加净资产报酬率。

2.资产运营指标的变化

企业资产运营指标实质上是固定资产的周转率，而固定资产的周转率则由营业收入及固定资产来进行直接决定，营业收入÷固定资产=固定资产周转率。而企业的固定资产周转率和固定资产的运营效率存在着较为密切的关系，呈现出正比的关系。增值税改革后，会由于固定资产减少而增加固定资产周转率。

3.偿债能力指标的变化

增值税改革后，进项税额不能再被企业抵扣,只能将其作为企业流动负债。企业流动比率在流动资产不变化的前提下会大幅度降低。银行存款作为企业的速动资产就会发挥着日益重要的作用，由于企业在增值税改革后不会将进项税额立刻抵扣,那么会提高银行速动比率,从而使企业的短期偿债能力得以增强。

（四）企业利润表项目在增值税改革前后的比较

管理费用（折旧费用）是直接与固定资产价值相关的利润表项目，固定资产价值在增值税改革后降低，折旧费用也就随着相应地减少，这样一来，就会增加利润总额。假设某固定资产的价格为C（不含税价格），所得税税率为25%，折旧率为R，增值税税率为17%，则增值税改革后比增值税改革前：营业利润：-（-17%×CR）=17%×CR；年折旧额的变动：-17%×CR；固定资产价值变化：-C×17%；所得税：25%×17%×CR；利润总额：17%×CR；净利润：75%×17%×CR=0.1275CR。得出结论：固定资产的折旧率R 越大、价格C（不含税价格）越高，那么就会越深刻地影响到净利润项目。

（五）企业财务活动在增值税改革前后的比较

1.企业筹资活动的变化

企业投资规模必然会在增值税改革后大幅度扩大,这就需要企业要让融资规模扩大。企业除了要积极利用自己已有的积累资金及内部资金外, 还应该通过增加银行贷款、发行新股等方式来筹资。

2.企业投资活动的变化

固定资产原价在增值税改革后大幅度降低，这样一来，就会让企业购买固定资产的成本较低,进而会促使企业加大对相关设备的投资力度。与此同时，我国还出台了很多优惠政策措施来鼓励企业技术改革, 从而会大幅度缩短企业在投资过程中的周期。

3.企业分配活动的变化

企业的投资力度必然会在增值税改革后大幅度扩大,这样就会促进企业利润和收入的提高。虽然实行增值税改革后，企业在投资时的纳税会减少,但投资资金金额在增加, 节省的税收与资金流出基本相抵,因此，企业利润分配不会由于实行了消费型增值税而增加。

三、结语

随着我国改革开放力度的不断深入, 税收制度已经成为了重要的宏观调控手段，正在积极地发挥着越来越重要的作用。原有的生产型增值税法已经不再适应现代社会的发展，对企业的长期发展造成了严重的阻碍，在这种情况下，以消费型增值税为核心的增值税改革应运而生，对企业财务产生了较为积极的影响，一定程度上推动我国经济进步。

[1]刘钦.关于增值税改革的影响与成效分析[J].广州广播电视大学学报，2011,(1).

[2]孙蕾，孙丽男，张倩.浅析增值税转型对企业财务的影响[J].劳动保障世界，2013,(20).