中小企业内部控制制度构建

张雯雯

摘要：随着社会经济的发展，现代中小企业的经营管理模式、经营管理手段以及管理体系都发生了很大的转变。面对快速变化的市场环境，中小企业面临的经营管理风险也日益加大。中小企业由于内部控制失效所导致的重大损失事件频繁出现，那么在此背景下有必要对中小企业的内部控制制度构建。本文主要阐述当前中小企业内部控制制度的现状，并根据其存在的问题提出了相关完善的建议，对于今后中小企业的发展具有重要意义。

关键词：内部控制；中小企业；体系建设

中图分类号：F270 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0225-02

一、中小企业内部控制制度构建的重要性

近年来，无论国内还是国外，企业财务造假现象频频出现。比如国内最近揭露的“绿大地事件”、“万福生科事件”等。正是企业内控制度的缺失造成了这些财务造假。企业是现代经济和社会发展到一定阶段的产物。19世纪末，企业以垄断组织的形式出现在美国以及欧洲等部分国家。起初，经济学家们研究企业的特征多运用交易成本的观点。比如，KOS（1994）认为，企业的显著特点在于对市场价格机制的替换。在替换过程中，企业组织和市场价格机制在某些方面互相替换，这就是半市场和半企业组织发展的起源。Williamson （2001）在KOS的基础上进一步阐述了中间组织，他认为市场与企业之间存在着一个不间断的系谱。各种各样的混合组织形式分布在集权密集的公司与松散的市场交易之间。在适应性、激励和官僚成本方面，中间组织形式大都处于市场和等级制模式之间。

二、内部控制的含义

所谓内部控制，就是为了达到企业内部信息的完整性与安全性，与此同时可以有效的对企业内部资产进一步防护，进而达到提升企业经营效果的目标。合理的内部控制制度，可以有效的、快速的实现企业的经营目标，进而降低企业经营风险。对于内部控制的含义，主要包含着内部控制的主体与客体。

其主体就是内部控制的执行者以及管理者，内部控制的产生基于企业在管理方面的需求，并存在于企业的生产经营中，成为企业管理为最重要的部分，企业的经营管理者才是内部控制的主体。所谓客体，就是内部控制的实施对象，通常情况下就是指在一定范围内进行控制。从范围以及角度上分析，内部控制只针对于企业内部而言，然而对于内容而言，其主要的面向对象是企业的人力、物力以及财力，并在生产经营的过程中形成良好的组合关系。

三、中小企业内部控制存在的问题分析

（一）缺乏多层次治理管控

按照集权的程度不同，可将中小企业的管控模式分为三种：“操作管控型”、“战略管控型”和“财务管控型”。其中，“操作管控型”是一种过程控制模式，它要求中小企业在管理中要高度集权。“战略管控型”是一种程序控制模式。“财务管控型”是一种结果控制模式。从上面的分析可以看出，每种管控模式都有自己的特点，中小企业要根据自身的实际情况选择有利于自身发展的管控模式。通过调查可以看出，现阶段我国中小企业在多层次治理方面并没有达到一定的标准。

（二）管理理念和经营风格的误区

中小企业将多样化的经营策略视为降低风险的法宝。对此，许多中小企业采用多样化的经营战略方针多是看到了多样化经营的好处，多样化经营可以分散企业经营风险，将中小企业由单一化的业务领域发展成为多元化的经营领域，这样就避免了过分依赖某一产业。但是，多样化的经营在降低风险的同时也会带来一些负面的影响。比如，中小企业刚进入一个新领域，一定要先对该领域有所认识，这个过程本身就有风险。其次，多样化的经营会涉及到很多行业，相比起单一业务领域是的经营管理，多样化的经营必定会带来管理难度的增加。各业务部门之间的协调也会变得不再容易，这样中小企业的经营管理自然而然又会加大风险。再次，中小企业之所以能够扩大领域，一定在某个行业已经发展的比较成熟，也在该领域形成了自己的一个品牌，这时候突然进入一个新的领域，万一决策失败，必定会对原有的品牌产生影响，甚至可能毁掉企业已经建立的品牌荣誉。最后，从成本效益角度考虑，进入一个新领域的初始成本很到，能不能得到预计达到的效益也是多样化经营中需要慎重考虑的一个风险因子。由此可见，多样化经营并不一定是降低企业经营风险的一个利器，企业经营风险的降低还是要靠企业不断地完善自身经营机制，不断扩大市场份额和产品创新。

还有中小企业要更新管理理念。重新认识中小企业建立内部控制的重要性。目前，许多中小企业都还没有建立过内部控制制度，甚至有很大一部分管理人员对内部控制的概念不是很了解，他们仅仅因为内部控制就是一个文件或则一部守则，只要能够为企业带来经济收益就是达到了中小企业的目的。要不要建立内部控制已经成为中小企业经营发展面前的一个现实问题，实践证明，一个好的中小企业其内部控制制度都建立并运行的相当好。

（三）风险管控差

当今社会经济风云变幻，企业所赖以生存的环境和企业内外部各种风险因素也在不断变化，企业的竞争越来越激烈，经营风险在不断提高。中小企业面临风险的规避方式有很多，比如风险转移、风险规避、风险保留等。如何选择合适的风险规避方式就需要中小企业正确、合理的评估其所遇到的风险。中小企业在选择危险方法时要有全面考虑危险的严峻性、 危险出现的不确定性、危险遗失的资源弥补情况等。

我国的中小企业因为其自身特点，面临的风险主要有五个表现形式：一是法律的风险，在初始阶段，由于各种制度都不完备，容易造成法律纠纷，在完成原始积累之后，由于投资和业务发展也可能引起法律纠纷。二是财务风险，由于中小企业融资渠道比较窄，资金来源较少，财务管理相对具有更大的风险。三是市场风险，由于中小企业一般竞争能力较弱，在市场中都不能占主导地位，因此经常面临市场风险。四是经营风险，多数企业没有建立现代企业制度，家族式管理模式比较普遍，这样在经营管理和决策等方面存在较大风险。五是道德风险，社会道德体系不健全，逆向选择和道德风险在中小企业表现比较突出，多数中小企业信息不健全，财务披露不准确，造成信息不对称，这是道德风险的主要原因。

当前中小企业主要面临的的风险包括企业内部风险因素和企业外部风险因素。其中企业内部风险因素包括企业活动的性质、管理职责的改变、董事会和审计委员会的有效性、信息处理情况等等；外部风险因素包括自然灾害、新的法律和行政命令、竞争、顾客的需求、技术发展等方面。中小企业应该建立有效的风险评估模型。例如商业风险模型（Business Risk Model，以下简称BRM模型），该模型将企业风险分为环境外部风险、流程风险和信息决策风险三类，每一类风险又可以具体分为很多小点。中小企业可以根据可以模型确定每个风险因子的权重比例，计算出中小企业所面临的的风险大小，以便选择适合本中小企业的风险规避方式，合理有效的开展风险管理。

四、中小企业内部控制制度构建的相关建议

（一）完善企业治理，建立多级性控制系统

关于对中小企业的多级性控制系统设置的并不完善，对此应该从以下几个方面进行完善。一是管理形式的选择应以策略为根据。对此，主要是根据整个公司策略的需求选择控制形式。二是控制形式的选择应以逐步发展为根本。对于开创控制形式来说不可以急于求成，应该严格履行逐步发展的理念，选出适合任何一个子企业与公司总部的控制形式，将公司总部的控制形式规划成为一套逐渐完美蜕变的历程。于全部设计的基本上分开几个时段分几步实行，逐渐完成适合公司真实、带有自我特点的统治形式。三是控制形式的选择应以分开治理为理念；因为中小企业的能力各有不同、大同小异。总的来讲明显不是久远的方式。所以中小企业不可以实行唯一的控制形式，而要可以选择许多控制形式通蓍存在的形式。

（二）创新管理理念和经营风格

1.提高中小型企业领导的管理素质

企业的执行者以及管理者是企业内部控制环境的主要领导者，内部控制的管理是否有效果，取决于企业的管理者对内部控制是否重视以及是否在内部控制中起到领导作用。因此，提高企业领导管理水平有助于内部控制的发展，同时也成为中小企业发展的重要因素。

企业的领导者应该明白企业内部控制的重要性，要在企业的发展过程中起到带头作用，让领导体会到办事、花钱不再那么容易，同时针对企业的财务以及经营决策人行使权利时，实行相应的制约，这样企业在发展过程中多了一步程序，也是为企业的发展提供一份安全的保障，只有企业不断的减少其经营过程中所存在的风险，才能更好的保障企业的利益以及长久的发展。

2.创建绩效考核平台，加强对经营层和成员企业的激励体系

会计人员是企业内部控制的重要组成部分，会计人员的素质以及对内部控制知识的掌握非常的重要。尤其是针对中小企业的专业人员来说，其会计工作水平较低、工作不规范、披露的信息不能直接反映企业的财务状况，因此，需要企业在管理上加强对会计人员的专业性学习。会计人员在学习过程中，内部控制正是教育过程中必须要学习的内容，同时在从业资格以及职称中也存在，从而内部控制制度在中小企业的人员中不断深入。同时，必须指标的内涵进行计算还债能力；优化指标途径实行验证子公司的效益能力；要抛弃数字混乱来精确的监测盈利能力；需站在主营业务掌握经营能力；要放眼未来形式寻求发展潜力、公司领导素质以及员工团队意识、新产品的研究、技术更新能力、公司总体目的、信息整理能力以及持续发展能力等方面。业绩测评一定要以企业战略目标和管理目标为基础，把内部调控与平衡计分、经济提高价值、目标治理等观念联合在一起。从内部整理进程、经营效果和市场潜力、人员发展等方面，帮助公司建设相对完美的业绩考核体制。并且确定各内部调控的有关责任整体。控制程度要设立严谨科学的问责体系，同时要认真的执行，这样就能够提高内部运营活动躲避义务的风险，增大绩效水平以及各个方面共同互利的可能，方便使内部控制体制实施的有意义。在公司管理整体的内部制度，一定整体实施鼓励和约束在一起、短时间与长期整体的金钱分配制度。凭借鼓励与约束的同步进行，能够培养出经理人、员工以及投资人一起拥有的企业理念，同时完成综合控制体制。最大努力推动公司的可持续发展，从本质上确保企业的稳定继续发展。

（三）完善监督监控体制，加强风险控制

内部调控系统运营能否有效和设计是否合适，全部需监督机制进行测评。要完成这作用，一定要在企业里面设立单独的内部审计部门。在企业下设以审计委员会作为重点，创建起多方面的内部审核部门。这样不仅完成总企业的监督，企业内部审核的重点包含以下方面：成员估算或公司金钱计划的决策和实行状况；内部金钱报告以及对外财务报表的真实状况；相关经济活动和金钱支出的合法情况；内部控制体制的有效性、经济收益状况；企业大概的风险推测和治理、管理审核等有关方面。经过这些审核，不仅可以评价和普查内控制度能否完整，而且可以检查企业组织机构实行指定功能的功率。外部审计对中小企业监督监督有重大意义。外部审计不仅可以通过成员企业自己来决策实行审计的中介公司，需要由企业整体选择信誉优秀的会计师事务所实施审核。审计的内容不仅对会计报表进行审计，更能够依据企业的要求，对中小企业控制实行审核。这种方式不单单应用了外部事务所的优秀资源，同时可以掌握子公司的内部控制是否存在问题。

五、结论

总之，导致中小企业内部控制实施效果差的原因有很多，不仅包括纷繁复杂的市场环境，还有中小企业自身的一些问题。本文只分析了中小企业内部控制体系存在问题的几个方面，可能对问题的分析不够透彻，相关的对策也不够全面。以后还要对中小企业的其他方面做进一步研究，以提出更加具有针对性和可行性的完善中小企业内部控制体系对策的建议。

参考文献：

[1] 杨智杰，王 川.内部控制信息披露与公司绩效相关性研究——基于2009年河南省上市公司的数据分析[J]. 当代经济管理，2012（2）.

[2] 陈 光.关于企业内部控制制度的探讨[J].今日财富（金融发展与监管），2011（10）.

[3] 窦恩永.浅析中小企业内部控制的构建[J].财经界：学术版，2011（7）.

[4] 胡 军.论小企业内部控制[J].现代经济信息，2010（20）.

[5] 邱冬阳，陈 林，孟卫东.内部控制信息披露与IPO抑价——深圳中小板市场的实证研究[J].会计研究，2010（10）.

[责任编辑：高 瑞]