基于强制性会计政策变更的企业应对行为研究

刘畅

摘 要：强制性会计变更政策相对自发性会计变更政策而言，对于企业的会计政策的影响更大。在强制性面前，企业如何应对是关键，只有真正让强制性的会计政策灵活地服务于企业的会计管理，才能够促进企业会计管理的规范化和合理化。因此，以强制性会计政策变更的企业应对行为为研究对象，首先介绍了有关强制性会计政策变更的相关概念，随后介绍了企业应对强制性会计政策变更存在的主要问题，最后分别从政府、企业、市场三个方面进行了相应的对策研究。

关键词：强制性；会计政策；变更；应对行为

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）32-0197-02

强制性会计政策变更作为实证会计理论研究的主要内容，引起了国内外众多会计学者的广泛关注和研究。虽然，近年来我国在强制性会计政策变更及企业应对行为研究中取得了许多极具参考价值的研究成果。但是，这些研究主要还是停留在理论研究阶段，未能从根本上反映我国强制性会计政策变更后企业如何应对行为的实际问题。因此，本文的研究正是从这一现实状况出发，以企业在现实中所采取的应对行为作为主要研究对象，对基于我国强制性会计政策变更的企业应对行为进行了一系列较为系统的理论分析和实证考察。

一、强制性会计政策概述

在我国，所谓的强制性会计政策变更（Mandatory Accounting Change，简称MAC）指的是在国家会计政策实施变更行为的大背景下，国家会计信息相关管理部门强制性要求企业做出的会计政策变更，如法律、法规和政府管理机构的行政指令要求企业所做出的变更，该会计政策变更的特点是，在会计政策变更实施以后，任何企业管理当局无论是否愿意均必须执行，也就是说会计政策本身具有较强的约束性、强制性和普遍性。

二、强制性会计政策变更的企业应对现状

笔者通过对2008—2013年度我国上市公司年报附注中披露的真实数据的分析，对我国强制性会计政策变更应对行为进行了实证研究。通过简单样本统计得出，我国上市公司在2010年受到强制性会计政策变更影响最大，而且上市公司倾向于将变更影响数据报告为对初期留存收益的影响；通过独立样本T检验得出上市公司强制性会计政策变更以及它的应对措施（即自愿性会计政策变更、线下项目和当年会计差错）的综合影响在2008年与2010年之间没有显著差异，而在2010年有显著差异。通过建立路径分析模型计算分析得出：上市公司利用了自愿性会计政策变更和线下项目这两种手段来应对强制性会计政策变更带来的负影响，而且这种应对行为的结果与独立样本T检验的结果相一致。会计差错在2008年和2013年均未通过显著性检验，说明上市公司没有利用会计差错应对强制性会计政策变更的行为。

企业如何选择会计政策，是企业会计制度和会计信息管理观念的一个重要体现。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。

三、企业应对强制性会计政策变更存在的问题

（一）强制性会计政策遇到企业排斥

对于众多企业来讲，当企业的利益受到威胁和损害时，企业往往会采取相应的抵制措施，倾向于做表面工程，表面上想方设法应对上级的检查，私底下却还是比较排斥，表现得不够积极。目前，从强制性会计政策变更实施的效果上看，一些企业在会计政策的选择上随意性较大，未能真正将强制性会计政策的实施落实到位，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，信息透明度不高。

如今，企业的面子工程已经越做越大，越做越精，对于强制性会计政策的排斥行为也越加隐蔽，这就需要我们相关执法部门能够切实履行自身的职责，同时也要加强对于企业领导人员和管理人员的政策宣传，以实现政策的有效落实。

（二）政策监管漏洞较多

会计政策监管工作能够提高企业的会计信息管理质量，同时还能够推进企业会计工作的顺利进行。经过调查，在我国当前会计监管领域，由于监管体系不健全、监管工作不到位、监管考核机制缺失等问题，造成目前会计政策监管漏洞比较多的现状。进一步加强对企业会计政策的监管工作，可以有效降低会计政策的实施风险，进而实现对会计工作的安全管理。

目前，我国会计政策监管存在的主要漏洞有：第一，政府监管部门权责不清。目前，有关会计政策变更企业应对行为的职能监管部门在监管责任上不够明确，互相推诿，造成在监管过程中权责不清，对违法行为缺乏有力监督和打击。第二，会计政策监管体制不健全。各监管机构之间相互交叉，导致众多职能部门不能正常行使自己手中的监督权，造成了部门之间的分化。第三，会计政策监管人员不到位。我国当前的会计行业监管中存在的一个典型问题是投入较少的人负责较多的工作。

（三）会计信息披露体系不健全

近年来，我国企业会计信息披露质量问题已成为了企业会计信息管理领域无法回避的问题，会计信息披露体系不健全已经成为我国企业会计信息管理进步的重要阻碍和制约因素。目前，有关会计信息披露的违规案例屡屡发生，从蓝田股份、银广夏造假案，再到安然、世通公司丑闻等一系列事件，人们对企业会计信息披露的可信性产生了严重的质疑，因而也引发了人们对企业会计信息、披露质量问题的思考。

当前的会计信息披露体系建设还处在初级阶段，很多细节性的问题规定得还不是很清楚。会计信息披露应该是能够客观地反映企业实际的会计信息管理现状的数据披露，应该由企业来主导开展，同时接受相关监管部门的监督和审核。然而，我国当前的会计信息披露是以企业为主体进行的，在会计披露的信息形成之前，主要都是企业内部的人来参与和实施，这样很大程度上就会造成过多人为因素的影响和干扰。

四、问题对策研究

（一）发挥政府科学管理职能endprint

作为强制性会计政策的制定者和监督者，政府部门应该充分发挥科学管理的职能，促进会计政策体系的健康发展。一是对于政府来讲，应该科学制定会计政策。要想科学制定会计政策，首先要有人才队伍的保障。只有拥有专业的专家队伍作为保障，才能实现会计政策科学制定的基础构建。其次，科学制定会计政策需要做到科学决策。在政策的制定和完善过程中，应该本着实事求是的工作态度；政策的制定能够切实反映出当前我国会计信息管理领域存在的主要问题，并且能够在一定程度上充分考虑企业所需，协调好各方的利益。最后，科学制定会计政策，还应该包括后期对政策的不断完善。政府要做好会计政策的不断完善和细化的工作，保证会计政策能够适应社会进步带来的更多需求。

二是发挥政府科学管理职能，这就要求政府要加强政策的监管和落实。一项政策从制定到实施，能否真正得到贯彻落实，有效的落实监督是必要的手段和保障。只有用完善的监督体系来约束企业的强制性会计政策应对行为，才能够实现政策的真正落实和执行。

三是政府还要不断完善会计信息披露体系。完善会计信息披露体系是对企业信息披露工作的内在要求，这也是一项非常艰巨的任务，应该主要从内容、形式、时间等方面进行完善。

（二）加强企业应对行为的自我约束

企业的自我约束主要体现在两个方面：一是企业必须依法履行对国家、社会的义务，包括国有资产保值增值、依法纳税、保护环境和自然资源、保证产品质量、依法履行合同、依法搞好劳动保护、依法保证职工利益等。二是企业必须依法调整企业内部各种关系，主要是领导体制方面的关系和企业管理方面的关系。

企业自我约束是一项全方位、全过程、全员的管理活动，涉及企业内部的各部门、各环节和全体员工。企业只有公开约束，才能够将约束活动始终置于广大员工和各部门的监督之下。企业公开约束要抓好三个环节，即约束内容公开、约束过程公开、约束结果公开。很多企业存在决策失误、国有资产流失、违法经营机制的产物等问题，所以企业应该适应市场经济的发展进行必要的自我调整。应进一步建立健全企业自我约束机制，企业要特别重视和加强公开约束的过程公开和结果公开两个方面的工作，同时要增加规范化和法制化的内容，从而保证企业经营管理活动达到预期的目的。

（三）加速市场经济体制变革

建立社会主义市场经济体制是我国经济体制的根本性创新，是实现社会主义现代化的根本途径，同时它也具有自身的独特性和创新性。社会主义市场经济不同于传统的计划经济。传统经济体制在我国成立之初开始施行，为我国经济体制的发展发挥了重大的作用。但是，随着我国社会的不断变革和发展进步，这种经济体制已经无法适应我国经济的快速增长和无法满足人民的强烈需求，所以，加速市场经济体制变革尤为迫切。建立市场经济体制，应更加注重发挥市场的作用，在与强制性会计政策相关法律的制定上也应更加贴近实际，迎合企业的需求。

在市场经济体制改革过程中，我们要处理好的主要问题就是政府和市场的关系，而企业又是构成市场的基本要素，因此也就是处理好政府和企业的关系。政府在涉及企业发展的一些政策制定过程中，应该深入挖掘企业的内在需求，让政策的制定和实施能够为企业切实带来诸多利益和动力。在政策制定过程中只有按照市场规律办事，才能充分发挥政府的职能作用。我们清楚经济体制改革的核心问题是处理好政府和市场的关系。在市场经济体制建设中，政府更加强调的是宏观调控。所以，在强制性会计政策制定过程中，政府应该以推进整体企业会计政策体系的发展和健全为己任，在政策的制定中应多以为企业解决实际困难为主要出发点。只有这样，才能增加企业对于强制性会计政策的信任程度；只有这样才能增强企业自觉遵守强制性会计政策的自觉性，从而进一步强化政策的落实。

五、结论及展望

今天我们加大有关企业针对强制性会计变更应对行为的研究，必将有助于提高企业会计行为的规范化管理水平，必将有助于加快转变经济发展方式和有助于进一步深化经济体制改革。加大对有关企业强制性会计变更应对行为的研究力度，既能够使得国家出台的各项会计政策以及各类法律、法规进一步落实到实处，又能够更好地推动我国经济体制的进一步发展，使之逐渐适应世界经济的发展需求，进而更好地服务于社会主义市场经济。

参考文献：

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[4] 鲍亚伟.会计政策及其选择探讨[J].商场现代化，2013，（18）.

[责任编辑 王 莉]endprint