完善我国会计监督模式研究

丁一洋

摘 要：对会计活动进行监督是一个重要的课题，但是从我国的企业会计现状来看，却是非常的不乐观。本文先从我国会计监督的现实状况来入手，来分析出我国会计监督模式存在的问题，又针对这些问题提出了一系列的解决措施。总之，我国的会计监督模式存在着大量的问题，亟需完善。

关键词：会计监督体系现状；存在问题；解决的具体措施

在当今的会计体系中，大致可以分为以下三类：国家监督、社会监督、企业内部监督，三者在最近几年虽然有了一定程度上的發展，但是解决问题的能力还不是很强，三者的监督强度还跟不上社会经济的发展速度，所以，要想保证会计工作的真实有效，必须要做到三者的有机结合，不能各自为政，这样才能够做到有效的监督。现今，我国企业会计监督体系的链条还不够完整，导致会计信息欺诈的现象非常普遍，如果不加强监督体系的建设，必然会影响经济的发展，例如：上市公司粉饰财务报表，大中小企业存在较为严重的会计账目混乱，由此产生的连锁反应已经初露端倪，股票市场的连续低迷，社会经济的不够活跃，各类问题已经严重影响到国家经济的发展和投资者投资信心的丧失。因此，一定要有机结合各种监督方式，逐步建立完善的会计监督体系，在当今的会计工作中，各种因素导致会计信息失真，三种方式的监督并没有有机结合起来。因此，会计监督制度的建设还需要一个长远的过程，我们应该重视此领域的建设。这样才会让经济制度蓬勃的发展。

一、我国企业监督体系的具体局面

在当今社会，我国会计监督方式主要有以下三类。第一，是企业内部自身会计监督体系。我国已经建立了较为完善的与会计相关法规，对单位内部监督体系如何具体的建设作了非常明确的规定。这中监督方式包括单位内部会计制度、会计机构、会计工作章程和会计工作人员，等等，企业当中的各个会计组成部分应该作为一个有机的整体来进行建设，不能孤立的进行体系建设，借助各类管理程序对企业的工作方式来进行监督，不应该留下死角，从而更好的杜绝虚假会计信息，为企业自身的发展提供一个重要的保障，这项监督制度非常重要，因为它密切的关系到企业的经济发展。第二，国家以及政府部门的监督，国家监督的力度最强，可以对企业的各种行为进行监督，各个企业主体都应该接受这项具有强制性的监督，这种监督能够有效的监察企业的不法行为，但是国家监督不应该只是简单的进行上级对下级的监察而是要国家监督和企业内部监督要结合起来，这样才能更清楚的看到企业存在的问题，也会对会计监督机制的完善起到促进作用，国家层次的监督具有最强的法律性，所以要求国家的经济监察机关要对企业进行真实有效的监督，要对企业的违法行为做出有效的惩罚，坚决杜绝做假账，对企业财务报表进行弄虚作假的行为。另外，税务机关作为其中重要的一部分要对企业的税务问题做出有效的监管，要依法依规进行税务工作，但也要规范自身行为，不能对企业进行各种形式的“吃，拿，卡，要”等现象，对那些拒不履行缴税的企业要进行法律层次的追究，维护好正常的经济秩序。税务工作人员在进行税务工作时要认真负责，不能以自己的权力地位制约企业的发展。进行工作时，不能对企业的日常经营产生负面影响。国家监察工作机关要对企业的缴纳税款的情况做好有效记录，认真履行自己的工作职能，对各项工作要如实的进行监督，已达到更好的工作效果，以确保监督工作的有效进行，为企业的会计制度建设提供一个良好的内部和外部环境。税务部门进行的监督工作要做好以下几个方面，第一个层次是，监督要对纳税主体建立税务缴纳档案，要按规定进行税务处理，不能违规操作，另外还要对各类违规现象要进行有效的监察，防止因为国家工作部门的疏忽而对企业造成经济损失。第二个层次是要对企业内部的会计管理进行有效监察，防止企业内部管理出现严重问题。另外，还必须对政府工作部门的工作行为进行有效的监督，政府审计具有很大威严性，如果因为自身的疏忽而造成事物，会损害政府形象，所以要对政府监督加强监督。各项国家制定的相关经济法律法规的规定，要做到切实履行。监督要彻底全面，不留死角。

总之，各项监察工作都应合理合法的进行，这样才能让会计监察活动更好的发展。

另外除了上述三种监督方式之外，还要对其他方式的监督方式做到足够重视，以工商监督和注册会计师监督为例：工商管理部门的会计监督是一个重要的会计监督方式，我国从改革开放到现在对工商监督一直是鼓励，因为工商管理部门是对企业监察的基础单位，它的监督对企业的会计信息管理的有效实行起着重要的作用，只有重视工商管理部门的监督，才能从根本上完善会计监督工作，让会计管理监督工作达到更高的水平，才能让更多的会计的基础单位合理合法的经营。会计监督工作既要对会计外部工作进行监督，对会计的内部工作也要实行严格监督，只有会计内部和外部监督工作有机结合，全方位的进行监督，这样才能使监督工作有效的进行，才更有利于监督机制的建立。注册会计师的审计监督是经济监察的重要关口，同时也是会计监察的重要一道重要防线，注册会计师拥有很好会计理论和实践工作基础，对会计监督审计工作具有很强的专业性，是其他部门轻易代替的所以，国家必须要对注册会计师进行切实有效的监督，防止在这个经济活动的最后一道防线崩溃，从而让其达到更好的工作效果，这也对国家会计监督工作的顺利进行有着非常重要的作用。会计监督工作的具体执行必须要实现各个方位的立体模式，其主要是国家监督、社会监督、企业内部监督，三者有机整合，不能孤立的只注重一方面的发展。哪个方面的监督缺失，都会对经济监督工作产生不利影响。只有这种多方共建的立体模式，才能够有效的进行会计监督制度的建设。

二、我国会计监督机制的不足

我国以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系也可分为单位内部监督注册会计师为主体的社会监督和以财政部门为主体的政府监督这两种模式。

单位内部会计监督制度，是指为了保护单位所拥有资产的安全，各类企业资源得到充分利用，保证所进行的活动符合政府法律、法规和单位内部有关管理的规定，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。

会计工作的政府监督，主要是指以财政部门为代表的经济主体对在市场经营中的各个经济主体的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为进行符合法律规定的处理。财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人进行相关责任的追究。

会计工作的社会监督包括会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依据经济主体的请求进行对会计信息进行专业的审查，这种审查具有法定效力，是社会方面进行监督的有效方式。任何单位和个人不得用非法的行为来左右注册会计师的审计行为，注册会计师工作要合法合理的进行，不得做出虚假的审计报告，对于违规的人员要按照法律的规定进行处理。根据《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，都有监察的权利。这也属于会计工作的社会监督的一个有效方式。

但是，事实情况却不容乐观，我国的会计监督的发展较为落后态势，突出表现在会计信息虚假现象严重、会计工作中的违规现象此起彼伏，而且有愈演愈烈之势，由此可见，我国的监察工作不容乐观，还需进行有效的建设。因此加强会计监督体系刻不容缓，解决这个问题对提高会计工作质量和维护社会经济良好发展，有着非常重要的现实意义。

1.会计人员素质低下，职业操守较低

随着中国加入世界贸易组织，各类先进的会计制度、会计准则不断修订和完善，逐步与国际发展相适应，这对会计人员提出了更高的要求。尽管国家对会计人员的培训力度加大，不断增强会计工作人员职业素质，但是还有相当一部分会计人员对会计没有良好的专业知识，会计知识较为陈旧，不少知识还保留着计划经济的影子，不能熟练运用会计核算原则和方法，工作态度也不端正。有的会计人员缺乏上进的精神，缺乏钻研业务、精益求精的精神，只是硬板的完成工作，知识新规定开展工作难以进行下去；有的对会计制度、会计准则也知之甚少，法制观念淡薄，违法违规现象非常严重，另外还缺乏会计监督的能力，更谈不上更高的工作效率。

2.法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改完善了不少法律法规，为保证会计监督的制度建设发展起了良好作用。但是，从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预见性和超前性。一些法律法规的条文较粗，可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力，违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任，以缴纳少量罚款代替没收全部非法所得等。对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。

3.内部监督制度薄弱，对企业经营者的约束机制不健全

内部监控就是会计内部的牵制制度，内部牵制制度不健全也就丧失了对会计工作的监督作用，往往造成财会人员内部出现贪污、挪用公款等舞弊行为。目前，多数企业的内审机构形同虚设，能起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少，一般内审机构和人员均是由部门领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这对内审人员的监督行为构成约束，他们能否坚持原则，为维护国家利益而对企业甚至是企业法人的经济行为进行有效监督要划个问号。

4.外部监督体系庞大，但监督标准不一

虽然我国企业外部监督方式很多，包括法律监督，财政监督，工商税务监督，金融监督等，但监督标准不统一。各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。如财政、税务、银行等受部门利益的驱动，彼此不沟通，配合不力，致使企业报给税务部门和银行的报表不一致的现象存在；各银行之间的竞争，也使企业多头开户，资金使用的监督流于形式，给企业偷税、出租出借账户、违反商业信用等开了方便之门；银行以为储户保密为借口，工作不配合，给注册会计师的验资工作也带来了一定的难度，从而加大了验资业务的审计风险。

5.中小企业是一个特殊的群体，有自身的弱点和会计监督难点

中小型企业是一个特殊的主体。因为在社会经济中它的数量最多，但是经营的质量却是良莠不齐，再加上由于它规模小的特点，所以导致了对其监督的复杂性。在很多地区里，相关的政府部门为了增加税务收入，会放松对中小型企业的监督，这个问题也就导致了其经营及监督的问题。

三、完善我国企业会计监督的具体措施

由上所述，我们可以看到我国在会计制度建设上的不足，所以首先要实现会计制度的健全。我国由于历史的原因，会计监察制度大多都是向外国进行学习借鉴，例如：在20世纪50年代借鉴苏联，在20世纪60年代学习社会主义阵营制度，但是，每个国家都有自己的实际情况，如果想要对其进行学习，就要因地制宜的进行学习，而不应该是盲目实践。还要对会计工作人员进行有效的会计知识教育，我国的与会计工作有关的人员数目较多，这么大的一个群体如果知识跟不上时代的发展，那将会拖经济发展的后退，这就要求各企业要重视对会计工作人员的再教育工作，要让会计员工的知识水平有所提高，这样才能有更好的工作效果。

接下来要加强企业对自身会计制度的建设。当今社会是一个竞争激烈的社会。会计知识不断更新发展，企业如果没有完整的会计制度，那么将会对企业的经济发展产生负面影响。会计制度的建设是一个相当复杂的过程，这就要求企业要对各项实行的措施进行科学规划。例如：对内部会计制度进行建设就要注意以下问题，企业的内部控制制度是否科学，是否存在权责不分的情况，等等问题。企业如果对自身建设的建设不够专业，可以聘请注册会计师进行咨询，并根据意见进行会计制度的建设。

会计工作进行独立以后，会计制度建设可以向相关会计部门提供一定数量的服务费来加强自身的建设。被服务公司可以与会计服务工作签定相关合同，根据合同的约定，被服务公司向会计公司提供服务费。从而促进会计服务工作的完善，为企业提供一流会计监督工作，促进会计服务公司良好发展。会计服务公司也要按照合同的相关约定向被服务工作提供会计核算报表，会计服务工作之间要实现公平竞争，合理、充分、高效的把握好会计工作的资源问题，为服务公司提供有效的会计资料，从而促进服务公司会计工作的不断进步，为企业的进行重大事项的决策提供参考。

会计监督是保证我国企业正规发展的重要措施，企业的发展必须要有真实可靠的会计信息，才能对这些信息进行科学的研究和决策，重点分析，科学预测，达到对企业工作的最大效能化。因此，会计监督管理工作是国家、社会、企业都必须要完成的一项系统工作，各个方位的监督都必不可少。只有实现三方共建，才能让我国会计监督工作走上一条好的通道。企业的经济工作才能正常开展，企业的经济工作对企业的科学决策、风险预测、产业转移都会起到重要作用。会计信息的有效性和正确性直接关系到企业会计监督工作的准确性，只有把握会计信息的正确性才能带动我国会计工作的发展，企业的效益才能真正提高。

参考文献：

[1]许天兵.我国会计监督体系建设[M].南京：南京大学出版社，2008：27-38.

[2]赵盟.会计监督工作研究[M].北京：北京大学出版社，2007：36-41.

[3]朱元寸.会计委托研究[M].上海：复旦大学出版社，2009：67-77.

[4]马建国.会计工作研究[M].北京：中国人民大学出版社，2008：56-60.

[5]巩亦平.中小企业财务管理中存在的问题及对策[J].財务研究，2005（3）.

[6]陈海谊.中小企业财务管理问题与对策[J].中国人民大学出版社，2004（6）.

[7]符桃.关于我国中小企业融资问题的研究[J].中国人民大学出版社，2004（17）.

[8]邢海俊.中小企业财务管理中存在的问题及对策[J].复旦大学出版社，2005（3）.

[9]王鑫则.会计电算化之研究[M].北京：北京大学出版社，2003.

[10]张辉.会计电算化[M].北京：机械工业出版社，2004（9）.