煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系研究

王爱华 杨慧宇

(山东科技大学经济管理学院,山东省青岛市,266590)

煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系研究

王爱华 杨慧宇

(山东科技大学经济管理学院,山东省青岛市,266590)

现有的研究缺乏从材料使用全流程角度去评价煤矿材料使用成本控制。本文围绕煤矿材料使用全流程中的定额制定与管理、采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废等各个环节,构建了一套包含6个一级指标、19个二级指标的煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系。

煤矿 材料成本 全流程控制 指标体系

1 引言

煤矿是我国重要的基础性能源企业,然而近年来煤炭市场的低迷与外界政策环境的制约对煤矿造成了严重的冲击。国家统计局数据显示,2014年1月－7月,规模以上的煤炭开采和洗选业主营业务收入累计17320.1亿元,同比下降5.4%;利润总额累计674.4亿元,同比下降43.9%;主营活动利润累计615.1亿元,同比下降47.3%。

面对如此严峻的国内外形势,对成本进行控制以提升利润空间是煤矿获得生存与长远发展的保证。

在煤矿的完全成本构成中,生产成本所占的比重高达50%以上,且其中可控程度最高的成本为材料成本,因此控制煤矿的材料成本对提升企业整体竞争力是十分必要的。而在煤矿材料成本控制的策略选择上,构建完善的评价指标体系作为一项极具操作性与成效性的手段正日渐得到煤矿管理者的重视。

目前,对煤矿材料成本控制评价的研究大多停留在理论上的宏观阐述,在具体的评价指标设计上,仅孙春江(2006)从材料消耗定额、非一次性消耗材料回收、六大专业材料消耗、井上下辅助单位材料消耗、生产科室材料消耗、采掘单位材料消耗6个方面对材料耗用进行分析考核并设定了少量的评价指标。总体看来,现有的研究在煤矿材料成本控制评价指标方面,至今仍未形成完善的体系,且缺乏从材料使用全流程角度去评价的思路。

为此,笔者根据煤矿材料实际,从材料使用全流程角度出发,构建了一套较科学、合理的煤矿材料使用成本控制评价指标,以期完善煤矿材料成本控制理论,并为煤矿材料的实际管控提供切实可行的思路与方法。

2 煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系构建原则

煤矿材料具有一定的特殊性,一是一般采用定额法进行成本控制;二是多数材料可回收复用。因此,本文所提出的煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系应针对煤矿材料定额确定、采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废的全流程所涉及的工作进行分析并针对相关工作人员设定一系列的指标进行考核,以推动各项工作的高效完成,达到材料成本最大程度节约的目的。

为了更加全面科学地对材料的使用中员工的表现进行评定,保证考核结果的准确性,笔者认为,除需要遵循科学性原则、相关性原则、可操作性原则、定量指标与定性指标相结合原则等基本原则外,还需要以全过程材料使用为出发点,保证环节的完整性与全面性;在具体评价上,突出重要性原则;在落实层面上,对于需要明确个人责任的指标,要细化评价对象,体现评价体系的实用性与确定性。

3 煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系构建

煤矿材料种类繁多,考虑到多类别材料消耗的相对稳定性及煤矿实际管理情况,在确定材料预算时一般会采用定额法对多种类煤矿材料的使用进行限定。因而旨在确定材料计划用量的定额制定就成为材料使用流程的初始环节。

在定额制定的基础上,煤矿材料具体通过采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废进行实物流转。因而本文在遵循上述原则的基础上,主要采用理论分析与借鉴的方法分别从定额制定与管理、采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废6个环节对指标进行了选取。

3.1 材料定额制定与管理环节

对定额的评价一般从制定过程及实际完成两个层面进行分析。前者主要通过定额制定步骤的规范程度指标反映;后者则主要包括定额完成率、材料节约率指标。这两个层面指标综合反映了材料定额制定与管理环节工作的成效。

3.1.1 定额制定步骤的规范程度

定额制定的步骤具体包括对材料进行具体类别划分、材料消耗动因分析、确定定额表现形式及定额制定方法、以定额为基础确定各材料计划量及计划成本。该指标主要考核定额制定各步骤的规范性所导致的定额制定结果的正确性,适用于对参与材料定额制定人员的评价。

具体操作时,可通过评分表的形式对各步骤的规范程度进行评定,在此基础上确定综合得分,完成对参与材料定额制定人员的整体评价。在具体责任人的落实上,需根据定额制定人员的责任分工及各步骤规范程度的详细得分确定具体的责任人。定额制定步骤规范程度评分表如表1所示。

表1 定额制定步骤规范程度评分表

3.1.2 定额完成率

定额完成率为通过计算实际消耗量占定额总量的比重判断实际与计划的差异。由于煤矿材料具体包括木材、支护用品、火工产品、大型材料、配件、专用工具、辅助材料7种类别,不同类别材料计量单位存在差异,因而该指标需分类别计算定额完成率,其计算公式为:

式中:A——某类材料定额完成率;

a1——该类别材料实际消耗量;

a2——该类别材料消耗定额;

a3——实际完成的工作量。

该指标值大于1,表示该类别材料的实际消耗量大于计划总量,员工的工作成效较低;指标值小于1,表示该类别材料的实际消耗量小于计划总量,员工的工作成效较高。由于定额完成率的高低是员工集体工作的成果,因而该指标适用于对与材料使用相关的所有人员的综合评价。

具体操作时,应根据某类别材料定额完成率及使用该类别材料人员记录单确定具体的责任人员。

3.1.3 材料节约率

材料节约率是在定额完成率的基础上进一步确定材料实际耗用与计划相比节约程度的指标,该指标需对材料分类别计算,其计算公式为:

式中:B——某类材料节约率;

b1——特定类别材料定额完成率。

该指标值大于0,说明该类别材料的实际消耗量低于计划总量,存在节约额;指标值小于0,说明该类别材料的实际消耗量高于计划总量,出现了超计划的问题。与定额完成率相同,该指标同样适用于对与材料使用相关的所有人员的综合评价。

具体操作时,应根据某类别材料节约率及该类别材料使用人员记录单明确对具体责任人的奖罚。

3.2 材料采购环节

良好的采购需要有规范的流程、较低的采购价格、及时高质量的货源供应。因此,笔者认为该环节具体指标应包括采购流程的规范程度、采购价格降低率、采购到货率、采购到货合格率。

3.2.1 采购流程的规范程度

采购流程具体包括请购材料、编制订购单、验收材料、储存已验收的材料、付款5个方面。该指标主要分析诸如岗位职责设置的合理性、单据填写的完整规范性、职责内任务完成的准确性等工作,适用于对材料采购相关人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对采购流程各方面的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料采购相关人员的整体评价。在具体责任人的落实上,则应根据材料采购相关人员的职责划分及采购流程各方面的详细得分确定具体的责任人员。

3.2.2 采购价格降低率

采购价格即采购中最终与供应商确定的材料价格,采购价格降低率则为本期采购价格相比于上期而言的降低数占上期采购价格的比重,其计算公式为:

式中:C——采购价格降低率;

c1——上期采购价格;

c2——本期采购价格。

刨除市场整体价格变动、国家宏观经济影响等外在客观条件,在保证正规材料来源的前提下,采购价格降低率越高,说明采购人员的材料价格控制工作越到位。由于采购价格最终由采购人员与供应商协商确定,因而该指标适用于对材料采购人员的评价。

具体操作时,需要在保证本期与上期核算对象一致性的基础上,根据不同材料的特点计算单件或批量材料的采购价格降低率,再依照采购人员的职责划分将责任落实到具体员工身上。

3.2.3 采购到货率

采购到货率为在截止的时间段内材料的到货数量与预定的总体数量的比率,其计算公式为:

式中:D——采购到货率;

d1——材料的实际到货量;

d2——材料的采购量。

该指标值反映采购中材料到位的及时性,采购到货率越高,说明采购中对于供应商、物流的总体选择越好,该指标适用于对参与供应商选定的采购人员的评价。

具体操作时,需要在明确某批次材料采购数量的基础上进行规定时间段内的该批次实际到货数量的统计。计算采购到货率,根据到货率的高低将责任落实到该批次材料采购责任人,若责任人为多个,则根据责任人员的职责划分确定具体人员的工作成效。

3.2.4 采购到货合格率

采购到货质量的评价可通过材料的合格率进行,合格率即在对采购材料进行检验的基础上,符合生产要求的合格材料数量占全部采购的材料数量的比重,其具体计算公式为:

式中:E——采购到货合格率;

e1——采购到货的合格材料数量;

d1——材料的实际到货量。

该指标值越高,说明到货材料的合格品越多,采购到货质量越高,采购人员在对供应商的选择上更加值得信赖,该指标适用于对参与供应商选择的采购人员的评价。

具体操作时,需计算特定批次的采购到货合格率,并根据合格率的高低将责任落实到该批次材料采购责任人,若责任人为多个,则根据责任人员职责划分情况将责任落实到具体个人。

3.3 材料库存环节

采购来的未立即投入使用的材料要进行存储,为了使库存达到最优化以尽可能节省资金,需要对库存量进行控制并合理安排库存结构。因此,笔者认为该环节具体指标应包括库存量的控制程度和库存结构优化程度。

3.3.1 库存量的控制程度

合理库存量可通过订货模型进行确定。昂贵、关键或重要的材料应选用定量订货模型确定库存量;品种多、数量大的一般材料则应选用定期订货模型确定目标库存。因而库存量控制程度指标需要分析订货模型的选择、最佳库存量的确定与保持两方面,适用于对材料库存管理人员的评价。

具体操作时,通过编制格式与表1类似的评分表,对库存量控制程度包含的两方面内容的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料库存管理人员的整体评价。在具体责任人的落实上,则需要根据材料库存管理人员的职责分工及库存量控制两方面内容的详细得分确定具体的责任人员。

3.3.2 库存结构优化程度

库存结构的合理性,通常采用ABC分类法对材料存储进行管理。因此该指标具体考核内容可包括对材料进行A、B、C等级划分的正确性、按类别及等级的不同对材料分区域存储的合规性、对不同等级材料控制策略选择的合理性3个方面,适用于对材料库存管理人员的评价。

具体操作与库存量的控制程度类似,即通过编制格式与表1类似的评分表对库存结构优化程度包含的3个方面内容的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料库存管理人员的整体评价。在具体责任人的落实上,则需要根据材料库存管理人员的职责分工及库存结构优化3个方面内容的详细得分确定具体的责任人员。

3.4 材料领料环节

由于材料领取不仅程序原则上需要有统一的标准,数量核定上也需要准确规范。因此,笔者认为该环节具体指标应包括领料程序的规范程度、领用原则的执行程度、领取材料的实际利用率、超额领料率。

3.4.1 领料程序的规范程度

规范的领料程序包括领料部门领料单填写的完整性与合规性、对领用未使用材料办理退料手续的及时性、超额补领材料时在对原因数量审查之后由相应领料人员进行领料单详细填制程序上的合规性。因此,该指标需要具体分析上述3项内容的规范性,适用于对材料领料人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对领料程序3个方面内容的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料领料人员的整体评价。在具体责任人的落实上,需要根据材料领料人员的具体职责及领料程序3个方面内容的详细得分确定具体责任人员。

3.4.2 领用原则的执行程度

材料领取时为最大限度节约材料,一般遵循先领取回收以及修复的材料、再领取新材料,以及对特定材料实行以旧换新的领料原则。因而该指标主要分析上述两项原则的遵守情况,适用于对材料领料人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对两项领料原则的遵守程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料领料人员的整体评价。在具体责任人的落实上,需要根据两项领用原则的详细得分及材料领料记录单确定具体的责任人员。

3.4.3 领取材料的实际利用率

实际利用率的存在是由于预算估计不到位或计算失误所导致的材料领取但并未完全使用的现象。该指标反映领取材料的实际利用数量占领取材料总量的比重,具体公式为:

式中:F——领取材料的实际利用率;

f1——领取材料的实际利用数量;

f2——领取材料的总量。

该指标值越高,说明领取的材料绝大多数均能投入使用,领料数量的确定较为合理。适用于对材料领料人员的评价。

在具体操作时,需要分部门确定具体材料的实际利用率,根据利用率的高低明确领用部门的责任,领用部门负责人再根据具体材料的领取记录、领料人员预算估计职责划分,在原因调查分析的基础上将责任进一步落实到具体人员。

3.4.4 超额领料率

材料在实际使用中出现报废、丢失等情况所导致的在限额内领取的材料不能满足生产计划时,需要超额领料。超额领料率是对材料使用中具体超额数量的核定,是测定超出限额部分材料数量占材料总计划量比例的指标,其具体公式为:

式中:G——超额领料率;

f2——领取材料的总量;

g1——材料计划领料量。

该指标值越低,表示材料在使用中出现丢失、毁损报废等情况越少,材料使用人员的操作更具规范性,该指标适用于对材料使用人员的评价。

具体操作时,首先需要计算各部门具体材料的超额领料率,确定存在超额领料问题的相关部门;然后各相关部门再根据超额领料原因数量的记录明确具体员工的责任。

3.5 材料用料环节

在材料的具体使用上,规范的操作以及对大型材料的重点保护能极大提升煤矿材料的使用寿命,并在一定程度上降低使用成本。因此,笔者认为该环节的具体指标应包括材料使用的规范程度、大型材料档案管理制度的完备程度、大型材料设备完好率。

3.5.1 材料使用的规范程度

材料使用人员在材料使用前需要将正确的物资投放到正确的用料地点、在实际使用时操作上需要符合生产的要求、使用后需要将余料进行合理处理。因此,材料使用规范程度指标需要分析材料使用前、使用中、使用后各具体工作的规范性,适用于对材料使用人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对材料使用前、中、后工作的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料使用人员的整体评价。具体责任人的落实上,首先需要对区队、班组进行评分;然后各区队班组负责人再根据本区队、班组综合评分结果、使用前中后工作的详细得分及员工的出勤记录表将相关的责任落实到具体个人。

3.5.2 大型材料档案管理制度的完备程度

大型材料作为价值较大的贵重物资应进行重点管理,在实际管控中,一般需要建立档案管理制度以进行跟踪成本控制。因此,大型材料档案管理制度完备程度指标主要分析大型材料档案的建立以及材料投入、使用、运转、报废的全过程档案跟踪记录完整性5项内容,适用于对大型材料使用管理人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对上述5项内容的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料使用管理人员的整体评价。具体责任人的落实上,大型材料档案建立与报废的规范性适用于对特定材料管理人员的评价,应根据管理人员的职责划分及规范性详细评分将责任落实到具体人员;大型材料投入、使用、流转的过程档案跟踪记录需要对材料使用区队班组评定,区队班组负责人再根据各项内容的详细得分及员工出勤工作记录确定具体的责任人员。

3.5.3 大型材料设备完好率

大型材料往往经历一定的使用年限,因而可以通过大型材料设备完好率来督促使用人员合理使用材料,防止操作不当而导致材料的提前报废。大型材料设备完好率是根据完好设备台数占设备总台数的比重来分析大型材料的实际利用情况,其具体公式为:

式中:H——大型材料设备完好率;

h1——完好的大型材料设备台数;

h2——大型材料设备总台数。

该指标值越高,表示大型材料设备的使用状况及其工作水平越良好,使用人员在实际工作中对材料设备的操作也较为规范。因此,该指标适用于对大型材料使用人员的评价。

具体操作时,需定期进行完好率的测定,并根据完好率的高低及大型材料使用记录单明确大型材料使用具体责任人。

3.6 材料回收复用、修旧利废环节

煤矿材料具有不构成产品实体、只是促进煤炭产品的形成及为正常的生产创造条件的特点,因而多数材料不随着产品生产一次性被消耗,而是在使用后可以通过回收、修复再次发挥其使用价值。回收复用、修旧利废就成为煤矿材料使用流程中特有的环节。高效的回收复用修旧利废就需要流程的规范以及对再利用数量的重视。该环节具体指标应包括回收再利用程序的规范程度、材料实际回收率、材料修旧利废率、材料实际复用率。

3.6.1 回收再利用程序的规范程度

煤矿一般将回收的材料放于回收中心,并根据类别进行分区域分功能特性的合理摆放;另外,复用材料需要进行入库处理,并填制规范完整的入库单。因此,回收再利用程序规范程度指标主要分析材料回收摆放、入库两方面工作的合规性,适用于对材料回收再利用管理人员的评价。

具体操作时,可通过编制格式与表1类似的评分表对上述两方面内容的规范程度进行评分,在此基础上确定综合得分完成对材料回收再利用管理人员的整体评价。具体责任人员的落实上,需根据材料回收再利用人员的职责分工及两方面内容的具体得分明确具体责任人。

3.6.2 材料实际回收率

为了材料最大可能的回收,需要测定材料的实际回收率。材料实际回收率指标是对材料使用人员对于可回收材料在使用完之后及时上交以备多次使用的表现情况进行的评定,是实际回收的材料占可回收材料的比例,其具体公式为:

式中:I——材料实际回收率;

i1——实际回收的材料数量;

i2——可回收的材料数量。

该指标值越高,说明在可回收的材料中实际回收的数量越高,材料使用人员的材料回收意识、节约意识较强。因此,该指标适用于对材料使用人员的评价。

表2 煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系

具体操作时,需要以区队、班组为单位,计算区队、班组具体可回收材料的实际回收率,由实际回收率较差的区队班组负责人根据与该种可回收材料使用相关员工的工作记录单明确具体责任人员。

3.6.3 材料修旧利废率

回收的材料有的需要进行修复之后才能继续投入使用,为了考核材料回收再利用管理人员对材料进行的修复工作,需要测定材料的修旧利废率。材料修旧利废率指标反映通过修复工作能够再次投入使用的材料比例。其具体公式为:

式中:J——材料修旧利废率;

j1——修复后投入使用的材料数量;

j2——需要修复的材料总量。

该指标值越高,表示修复后再次投入生产的材料越多,材料回收再利用管理人员对于材料修理的投入及积极性越高。该指标适用于对材料回收再利用管理人员的评价。

具体操作时,需定期测定材料修旧利废率,并根据修旧利废率的高低及材料回收再利用管理人员的职责分工明确具体责任人。

综上所述,煤矿材料使用全流程成本控制评价指标体系如表2所示。

4 结语

本文根据煤矿实际,从材料定额、采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废6个方面构建了一套旨在加强煤矿材料成本管控效果的材料使用全流程成本控制评价指标体系。

本文所阐述的内容,丰富了材料成本控制评价的理论研究,提供了指标评价实务操作较为详细的指导、说明,可供煤矿借鉴和使用。但在某些指标选取上仍不够详实,后续的研究可根据煤矿材料管控实际进行更具价值性与实用性的探索。

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(责任编辑 张大鹏)

2015年煤炭出口关税从10%降为3%

《2015年关税实施方案》已经国务院关税税则委员会第五次全体会议审议通过,并报国务院批准,自2015年1月1日起实施。我国将降低煤炭产品出口关税税率,2015年暂定税率为3%。

目前,我国执行的煤炭出口关税税率为10%。

出口商品税率表显示,2015年,出口未制成型的无烟煤、炼焦烟煤、其他烟煤、其他煤,不论是否粉化,均执行3%的税率;出口煤砖、煤球以及类似用煤制固体燃料,褐煤,制成型的褐煤,不论是否成型的泥煤(包括肥料用泥煤),也执行3%的税率;出口从煤、褐煤或泥煤蒸馏所得的焦油及矿物焦油,不论是否脱水或部分蒸馏,包括再造焦油,执行15%的税率。

进口税率方面,煤炭及相关产品税率与2014年相比,并无变化。

进口商品暂定税率表显示,2015年,我国进口煤制焦炭及半焦炭,不论是否成型,税率为零;进口煤气、水煤气、炉煤气以及类似气体,石油气及其他烃类气除外,税率为1%;从煤、褐煤或泥煤蒸馏所得的焦油及矿物焦油,不论是否脱水或部分蒸馏,包括再造焦油,税率为1%。

Study on the evaluation index system of coal mine materials in the whole process of use in cost control

Wang Aihua,Yang Huiyu
(College of Economics and Management,Shandong University of Science and Technology,Qingdao,Shandong 266590,China)

Existing studies lack the perspective of the whole process of materials in use to evaluate the cost control of the use of coal mine materials.This paper focuses on the link of formulation and management of quota,procurement,inventory,picking,use of materials,recovery and reuse,repair and recycling in the whole process of the use of coal mine materials,constructed the evaluation index system of coal mine materials in the whole process of use in cost control,including six fist level indexes,nineteen secondary level indexes.In order to improve the cost control theory of coal mine materials,and to provide the practical ideas and methods for the reduction of the cost of coal mine materials and the actual management of materials in coal mine.

coal mine,materials cost,the whole process control,index system

TD－91

A

王爱华(1963－),女,山东烟台人,山东科技大学经济管理学院教授,博士,博士生导师。主要研究领域:成本管理、控制与审计。