基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究

文/王 斐

基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究

文/王 斐

本文首先对财务报表审计会计的舞弊行为进行简单的概括，并结合国内外解决会计舞弊现象的经验，揭示出我国无法有效揭示舞弊行为的原因，并找到了几个完善揭示机制的有效途径，为今后研究会计舞弊揭示机制提供借鉴经验。

财务报表审计；会计舞弊；揭示；机制

对于财务报表的审计工作向来都是CPA行业的重要工作任务，由于财务报表的错报而导致的舞弊行为一直影响着CPA行业的发展，尤其是近几年频繁发生的会计舞弊事件让行业内质疑CPA存在的意义和价值，其实究其原因在于各方面没有协调好揭示会计舞弊的行为才是审计失败的主要原因。

一、需要政府的介入

参照财务报表审计的会计舞弊监督工作比较成熟的美国，会计师对于舞弊行为的揭示都是在政府的强烈干涉下进行的，对于起步比较晚而且舞弊现象严重的中国而言，更应该大力提倡政府的介入，让政府处在一个绝对强势的对位对不完善所导致的舞弊行为进行制裁，是依法治国的重要表现，而且也会通过政府的介入提高警示不法分子的作用，并给相关的工作人员带来一定的压力，有压力才会更加有动力，使其积极投入到财务报表审计的会计舞弊揭示机制的建设工作。

二、加快完善会计体系的脚步

为了保证会计舞弊揭示机制的质量，应该建立起完善的揭示体系。首先要做的是应建完善的内部工作评价制度，让制度之间能够互相牵制，并以此制度作为准绳来约束其他制度。其次，要把之前出现的会计舞弊问题翻出来仔细研究，总结以往财务报表审计工作中的经验教训，并成立解决小组进行逐个分析，通过经验来制定可行的方案。相关责任人不要抱有侥幸的心理，CPA行业要根据问题进行追究并视情节轻重给予相应的处罚。最后应该根据舞弊揭示机制目前的发展势头进行合理的分析，对相应的内部控制制度进行适度的调整，不能过高的虚设制度标准，长时间达不到这个标准就会在审计人员的心目中失去这个标准。

三、理顺利益双方的关系

由于企业内部的审计委托关系比较复杂，这些复杂的关系往往会令相关程序经过繁琐的审批过程，甚至会出现源头无从找起的现实问题。所以，理顺财务报表审计过程中委托和代理双方的关系变得尤为重要。为此需要及时建立一个专业性强的人才体制，把竞争机制转化到企业的领导任命上，才能够打开市场这扇大门，同时还要多鼓励企业进行并购的行为，让利益诉求一致的双方通过合并的方式扩大规模，以达到活跃市场的目的，通过合理的市场经营，重点是在CPA专业的人才体制中加入替换机制。与此同时，还应明确对外报告会计部门的产权责任，也就是说要让他们拥有按照事实进行核算的监督权以及反映权，但是不能够让他们拥有经营决策权，把CPA人才体制的权利进行合理的约束，能够防止他们对经营者的决策进行不合理的干涉。经营者在面对这些不合理、不合法以及对自身经济造成严重损害的行为时，要摆出拒绝处理的态度，还应及时在董事会做好记录。

四、建立风险评估体系

在企业运营的过程中，“趋利避害”是主要的经营取向，经济主体都希望在有效规避风险的前提下，最大限度的减少损失、提升收益。在实际运营过程中要想落实这一目标，就需要建立健全风险评估体系，从企业主体的角度来看，每个企业的生产经营活动都会有细微的差别，所以其风险评估体系也会存在明显的差异。影响风险评估体系的因素主要有企业主体的经营产品、价值取向和风险承受能力，这些风险因素无疑都能够从财务报表上表现出来，企业从事行业的社会经济特点会在资金流动的周期属性上得到展示，企业运营主体的价值取向是激进还是保守，会从财务报表的平均准备金水平上得出结果，企业的风险承受能力，能够从财务报表的资产准备金率得出结果，所以可以看出企业财务报表是全面反映企业主体经营情况的体系，在其基础上构建形成风险评估体系，将有效监控企业的经济状况变化，并最大限度的为运营主体提供运营风险预警。

五、加强内部监督效果

提高内部监督的主要目的就是在于防止企业出现活动及记录的非法性，是一种行之有效的内部控制活动。这个监督部门的成立要在CPA监管部门的管理之外，并且要作为独立于其他部门的监督机构，主要职责在于针对财务报表审计的会计舞弊行为的监督，而且应该对机构中的工作人员进行背景与人品调查，以保证工作人员不会出现徇私舞弊的现象，一旦出现问题要给予严惩，以此来保证监督工作的公平性。相较于外部监督，企业内部的监督拥有无可比拟的资讯和权职优势，要想有效发挥内部监督的优势，首先要强化内部监督机构的职权，保证内部监督机构能够有效调查怀疑的对象和数据，同时，还要再一定程度上限制内部监督机构的过度膨胀，影响企业的正常经营活动，其间的尺寸拿捏精准，是强化内部监督效果的关键。

六、结论

对于完善会计舞弊揭示机制的研究，上文已经列出了几条重要途径，不过，关键问题还是要把这几种办法有效地执行下去，不要让它们成为空谈，真抓实干才是彻底根治会计舞弊行为的关键所在，才能让CPA在大众面前体现出自身的价值。

[1]温洁茹. 财务舞弊识别与治理：内部控制体系建设[D].西南财经大学,2012.

[2]卢涛. 我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究[D].东北财经大学,2013.

[3]赵剑楠. 上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究[D].西南财经大学,2013.

(作者单位：山东亨泰房地产土地资产评估咨询有限公司)