会计政策选择的理性思考

李秀敏，张君妍

（辽宁师范大学海华学院，沈阳 110167）

一、会计政策相关理论概述

（一）会计政策含义

我国最新企业会计准则对“会计政策”的定义是：“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和处理方法。”原则是指企业按照企业会计准则所规定的、适合于会计核算所采取的特定会计原则；基础是指为了将会计原则应用于财务交易等事项而采取的会计基础；会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

（二）会计政策选择的定义

会计政策选择是指会计主体根据自身的目标在可供挑选范围内进行选择，并拟定会计政策的过程，它一方面包含了某项经济业务初次发生时所进行的初始会计政策选择，另一方面也包含了基于客观经济环境的变化和会计政策的改动而进行的会计政策选择的调整。因此，可以看出，会计政策选择是一个动态的过程，是一种动态的行为，必须在会计确认、会计计量的实施、会计记录、会计报告等各个层面贯彻实施。

（三）会计政策选择的必要性

1.会计管理体制的变革

随着市场经济的不断推进，社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立和完善，会计管理体制发生了重大变革。目前，我国已经建立了一套完整的会计准则体系，并在进一步的完善之中。会计准则体系，赋予了企业会计政策选择的自主权及一定的选择空间。企业管理过程中，会计的管理权不断增加，它们不再是单一的会计行为规范的执行主体，而是以会计基本准则为框架，在具体准则行为规范的前提下，依据企业自身的会计政策，成为会计决策主体。

2.经济发展走向多元化

随着企业的发展，逐步实现了投资主体的多元化，因而决定了会计信息需求者的多元化。作为自主经营、自负盈亏、自我约束的市场竞争主体，企业会首先考虑从自身经济利益出发进行会计政策的选择，通过优化会计行为、选择切实可行的会计政策，以促进企业自身目标的实现。

3.经济业务的复杂性

由于市场经济具有不确定性，从会计角度分析，会计政策和会计处理的灵活性，是现代会计规范的客观要求，也是会计工作适应市场经济发展的必然。通过会计政策的选择，进而来应对发展过程中不断出现的新情况。在现今的经济快速发展的社会中，企业的组织形式及其经济性质都具有多样性和复杂性，会计准则作为公允的指导性原则可适用各种类型的企业，涉及到具体会计处理问题则因企业经济性质的不同而应有所区别。

（四）会计政策选择的影响

1.对财务信息质量的影响

企业在进行会计政策选择的同时，也会对财务信息进行分析和处理。企业所选择的会计政策将在一定程度上影响所要披露的财务信息的内容。这就需要信息的提供者和使用者依据企业的实际情况来合理的选用会计政策，以便能够提高财务信息的真实性。但现实并非如此，这就无法保证信息的真实性，使信息使用人员很难做出合理、正确的判断。

2.对利益相关者的影响

（1）对企业管理层及股东的影响

在现代企业中，企业的管理层与各股东之间都签有相应的奖酬计划，其中包括分红计划、管理报酬计划和业绩计划。这些计划都是以会计信息为基础制定的，管理人员的报酬是随着盈利的增加而增加，换言之，企业盈利减少，则管理人员的报酬就会减少。

（2）对政府的影响

政府所制定的企业会计准则决定了企业在应用会计政策时的选择空间，同时企业最终的会计政策选择反过来也会影响到准则制定者的宏观决策。因为政府的政策及法规的制定要以企业所提供的会计信息为依据。当企业为了自身利益而提供虚假的会计信息时，就会影响政府制定规章制度的实用性，从而增加了政府成本。

（3）对投资者的影响

会计政策选择直接影响其投资决策的质量。投资方需要对各个企业的财务信息情况进行一系列的对比以后，才能够准确地做出投资决策。而企业管理当局会充分运用会计政策选择的空间吸引更多的投资者，所以投资者所看到的对外披露信息不一定就是全部，管理层可能会利用会计政策选择的空间来隐瞒一些不利信息，在这种情况下，投资者的投资决策就有可能因此而出现偏差。

（4）对债权人的影响

对于债权人而言，会计政策选择会增加债权人的契约成本。为降低风险，债权人在和企业发生债务关系时往往会提出在债务契约中规定一系列限制性的条款的要求。一般情况下，限制性条款都是根据会计信息制定的，然而又要通过会计信息对制定的那些限制性条款进行有效监督。

3.对市场经济的影响

企业的主要目的是提高盈利水平，企业就会选择利润水平高的会计政策，这样企业的股票价格就可能提高，增加了企业的市场价值，同时提高了企业的实力和盈利水平，也扩大了企业的知名度。企业在市场中的竞争能力提高了，在市场环境中企业的各个利益相关者对企业的认知度也是比较高的。这样企业就可以达到自己的市场效果，使企业的经营更加的稳定，资金来源也更加广泛。因此，会计政策的选择会产生一定的经济后果，在一定程度上影响企业的价值及其股票的价格。

二、我国会计政策选择存在问题

（一）会计规范体系不完善

企业拥有会计政策选择权，目的是让企业能真实客观地反映会计信息，然而在具体操作中，一些企业管理者采用了不良手段导致会计信息失真以及利用会计政策选择进行盈余管理、利润操纵的事件频频出现，进而产生了不良的经济后果。

（二）会计政策选择的动机不良

在实施会计政策选择时，有些企业的管理层并不思考怎样能够选出为企业的发展注入活力的会计政策，而是以逃避管制、减少税费、宣扬业绩、控制股价等功利性甚至是不合法的目的来进行政策选择。

（三）会计人员职业判断能力不强

会计人员在会计政策的选择和规范中起着重要作用。如今，会计环境变幻莫测，新业务不断涌现，企业不断创新，增加了会计人员的职业判断难度。面对这样的形势，在对会计政策进行选择时，我国现在会计人员的财务知识和自主创新的能力以及职业判断力和分析事物的能力远远达不到会计准则的要求。

（四）会计政策选择的随意性大

在我国制定的《企业会计准则》中，虽然对企业会计政策的选择做出了基本的规定，但是该规定并没有严谨的规定每项政策的选择的具体使用条件和范围，也没有科学合理的选择流程，而是给企业一定的选择权，根据自己的实际情况进行选择。因此，企业在实际中进行会计政策的选择的时候，是有很大的选择空间的。这就会导致一些企业随意进行会计业务的处理，因此，造成会计信息可靠度的缺失。

（五）CPA监管问题

作为监督职能的注册会计师也是企业会计政策选择存在问题的主要原因。一方面注册会计师为了给自己招揽更多的客户，就会与客户进行联合，使企业的期末审计流为形式，从而为企业的会计政策的造假提供了条件。另一方面是注册会计师责任的缺乏，道德观念不强，业务水平不高等都会给企业的会计政策的选择提供可操作的机会。这样一来，就更谈不上监管企业的问题了。

三、我国会计政策选择存在问题的原因

（一）对企业会计政策选择披露不严，存在会计人员素质不高的问题

随着经济的快速发展和信息技术的更新，我国企业的会计人员在进行会计政策的选择时，一般都是根据经验和职业判断做出的，并没有根据企业的实际情况和经济的变化做出变更。同时由于会计知识更新速度非常快，会计人员有时候是不能很快的去更新自己的会计知识。此外，由于在我国高级会计师较为缺乏，大部分都是基础的会计人员，他们的水平不能达到现实要求的。他们对会计政策选择的理解和认识都是比较表面的，不注重对会计政策选择的研究，都是根据公司和会计准则的规定进行做账的。

（二）相关法律监督机制的建立不健全

法律监督机制不完备，这是会计政策选择问题产生的土壤。目前由于我国的监督不到位，在一定程度上导致了会计造假行为的猖獗。会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段。在平时的工作中经常会出现相关人员不依法办事，不严格执法以及对于一些违法行为不追究的现象。这就使法律的威严在企业人员的心中大打折扣，也是企业不遵法、守法、爱法的原因之一，从而削弱了企业的自我控制能力。

（三）不良会计政策选择是盈余管理的一种重要手段

企业管理当局进行不良会计政策选择原因有很多方面：一是为了追求高报酬。企业的管理当局，甚至是一般职员，其报酬的高低往往与企业的经营业绩挂钩，而经营业绩的考核与利润指标、销售收入、资产周转率等息息相关。为了获得更高的报酬，企业有动力利用会计政策调节财务指标。二是为了追求更高职位。对于某一特定时期而言，会计政策是由某一个人或某一些人选择和变更的。而对某些人而言，权利比一时的报酬更重要，为了保住自己的权利，获得更多的利益，在实际经营状况并不好时，掩盖困境，显示自己的经营才能，他们愿意利用会计政策做手脚。

（四）注册会计师行业执业不规范，监管不力。

我国审计市场僧多粥少，一些注册会计师为达到维持客户数量、增加收入等目的，往往不得不曲意迎合上市公司管理当局的意图，跟着客户的要求走。这些因素在客观上也纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。此外，我国注册会计师行业的整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任风险意识缺乏，也使其审计质量大打折扣。

四、解决我国会计政策选择存在问题的对策

（一）健全法制建设，加大执法力度

企业在选择会计政策时，往往更注重考虑自己的个体利益，要想保持会计政策的健康稳定，仅仅依靠企业自身的选择远远不够，还必须建立制约会计政策选择的内、外部控制体系和运作制度，不断加强对企业内部和外部的监督。

（二）一贯性与灵活性相结合

企业应谨慎选择会计政策，选择后的会计政策应当在若干会计期间一贯使用，不能轻易改变，以确保各期会计信息的可比性。频繁变更会计政策也会损害会计信息的使用价值，也容易使各利益团体对会计政策的严肃性产生怀疑甚至对选择结果不满。

（三）谨慎选择会计政策

企业在选择会计政策时应持采纳谨慎的态度。在市场经济环境中，企业时刻面临着各种风险和竞争。由于企业业务存在不确定因素，为了防范风险，提高企业的市场竞争力，维护所有者、债权人的经济利益，企业对于可能发生的资产、收益、负债、费用，应持保守审慎态度进行合理的确认和计量。因此，会计政策选择应保持必要的谨慎态度，既不高估资产和收益，也不低估费用和负债。

（四）应用实质重于形式原则

由于会计的相关法律法规体系尚不完善，我们在进行会计政策选择时不应该仅以交易或事项的法律形式为依据。在实际生产经营过程中，企业发生的交易或事项较为复杂，会随着市场经济的不断发展，会计准则规范常常滞后于市场经济行为的创新以及企业会计实践的发展，导致一些经济业务的经济实质与法律形式不协调。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，在确认会计核算内容上要更注重交易或事项的经济实质，而不是其外在的法律形式。

（五）增强会计人员职业判断力，提高会计人员的素质

提高会计人员的整体素质，应该从根本上加强会计人员的培训，包括职业技能培训和职业道德培训两方面。企业及各方主管部门应根据市场经济形式的变化，以及法律法规的更新、补充，定期组织会计人员开展职业技能培训，以提高会计人员的业务能力及职业判断力。同时，通过加大宣传、案例警示等手段，使会计人员在工作时谨记自身职业操守，严格遵守规范要求，进而提高会计人员的职业道德。这样才能使企业及会计行业得到健康地发展。

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[2]李春霞.会计政策选择思考[J].学术纵横，2013(8).

[3]叶晓霖.基于会计伦理的会计政策选择分析[J].商场现代化，2013(16).