提升我国电子商务行业税收遵从度的对策

○肖 沁 付 星

（北京市海淀区国家税务局 北京 100070）

电子商务的发展，有效促进了经济发展，同时有利于拓展税源，但由于电子商务本身的隐蔽性、复杂性、多样性等特征，给我国现有的税收管理带来了较大冲击。其中，电子商务行业税收遵从度低所导致的税源流失问题，成为了我国税制改革过程中亟待攻破的一道难关。鉴于这方面的原因，本文提出了提升我国电子商务行业税收遵从度的对策，希望能够为该领域提供参考依据。

一、以降低税收负担为着力点，创建公平税收环境

1、强化税收监督管理

作为税务部门，要加强税收监管。一要强化纪律意识、法制意识，时刻绷紧依法治税这根弦，规范行政执法，认真贯彻好“依法征税，应收尽收，坚决不收‘过头税’，坚持坚决防止和制止越权减免税”的税收工作原则，努力提高执法的公正性。二要用好、用足、用活各项税收优惠政策，将各项税收优惠政策宣传到位、落实到位、执行到位，创造公开、公正、公平的税收环境。三要加强电子商务企业税源监控，重点稽查，及时掌握电子商务企业经营情况、核算方式和税源变化情况，要在坚持使用大数据、云技术抓取涉税数据的同时，建立有效的电子商务企业的税务稽查与处罚机制、强有力的实施机制以提高违约成本，从而使电子商务企业的任何偷逃税的行为得不偿失。

2、实行分级分类管理

一是在充分考虑全国各地区经济发展水平差异的情况下，通过制定差异化的电子商务企业规模认定标准，将电子商务企业认定为大、中、小型三类。二是本着“抓大控中放小”的原则，切实实现分类管理。通过实行“一对一”管理，重点把握大型企业的税源管理，严堵税源漏洞；通过分行业管理，统一中型企业管理标准，提升中型企业的税收遵从度；通过制定小型企业税收优惠政策，初期对小企业实施较为宽松的管理方式，有效降低电子商务企业税收征管成本，提升税务机关电子商务税收征管效率。

3、统一行业税收优惠

必须尽快制定针对性强且符合我国国情的支持电子商务企业发展的专门税收法律，对现行优惠政策进行梳理整合，清理对电子商务企业的歧视性规定，建立统一、规范、可操作、系统化的电子商务企业税收优惠政策框架，并以正式法律法规的形式颁布，推动建立一个“税基广、税负低”的良好经济发展环境。另外，要统筹电子商务与传统交易的税负水平，积极落实好电子商务小微企业增值税、营业税和所得税优惠政策以及个人网店起征点政策；结合电子商务的特点，积极研究对个人网店实行定期减免税或按综合征收率征税的可行性；研究完善研发费加计扣除政策，鼓励支持电子商务交易平台创新发展。

二、以提升纳税服务为切入点，降低税收遵从成本

1、强化个性化纳税服务

在工作中税务部门要更加注重电子商务企业的服务诉求，根据电子商务企业的个性化需求，针对办税流程、难点问题、典型案例以及电子商务企业税收优惠政策等内容，开展多种形式、多种渠道的税法宣传，确保广大电子商务企业方便、快捷、准确地获取税收政策法规信息。同时要建立健全纳税咨询辅导服务制度，规范咨询服务行为，使电子商务企业及时了解、准确掌握和使用税法。根据委托代理理论，积极推行电子商务企业税收代理制度，充分发挥税务代理机构的作用，为电子商务企业提供税务咨询、税务代理，尽量减少纳税人对纳税细则不了解而造成的纳税失误，提高电子商务企业代理性和自我服务性的税收遵从。

2、优化涉税办理流程

首先，简化电子商务企业的审批流程，清理其办税流程中存在的重复环节，合并办理不同税收业务流程中的调查、检查等事项，取消纳税人办理涉税事项重复报送的各类资料，重点清理申报表无效数据栏目，整合附报资料，探索研究实行综合申报表，降低电子商务企业办税成本。其次，要进一步积极推行电子商务企业办税业务标准化作业，进一步规范其办税行为，缩短办税时间，提高办税效率。最后，要充分利用现代信息技术等先进手段，逐步建立以网上办税为主体，上门办税、电话办税、邮寄办税等方式为补充的多元化办税体系，实现税务登记、发票管理、申报缴税、涉税审批、信息查询等涉税事项的多元化办理。完善现有网上办税功能，拓展网上办税业务范围，在电子商务企业自愿选择前提下，积极引导其选择网上办税。

3、推行网络平台服务

为了能节省更多电子商务企业的办税时间，可以通过直接在电商平台上建立涉税服务平台，并派税务专员入驻该涉税服务平台实施管理。让电子商务企业足不出户，通过网络办理纳税相关业务，有效节约电商企业的办税成本；需要审批的较复杂的涉税事项也可以通过涉税服务平台上传涉税审批资料，由税务专员接收后开始审批流程。该涉税服务平台还可以实时向电子商务企业公布最新的税收法规、政策、办事程序和涉税案件的处理结果等电子商务企业关心的问题。这样既能让电子商务企业及时了解到最新的税收政策，又能通过网络了解到电子商务企业的合理化意见和建议，而且还能加强各级税务机关包括国地税的资源信息共享，以减轻税收成本。

三、以完善产品提供为落脚点，打造廉洁高效政府

1、加大电子商务行业扶持力度

从电子商务行业的角度，由于政府对电子商务行业的发展参与度不高、政策支持不够、支撑体系薄弱、领军电商平台分布不均、高端专业人才匮乏、现行法律法规滞后等问题都让该行业的纳税人缺乏安全感，让其感觉缴税并未换来应有公共产品服务。因此，政府应该从政策、资金、人才等方面为电子商务企业或者传统企业“触网”提供更多的政策支持。

2、保证公共支出的合规性

完善国家预算制度，强化预算的约束力，保证各部门公共支出的合规性。在宪法中，为了体现税收收入与财政支出同时决定原则，要求每一项新的支出要通过税收来提供收入，从而加以控制新的支出。要建立专门的预算审批委员会，委员会由社会公众选举的经济和法律专家组成，专门负责预算的审批，实现预算的科学化、规范化，实现对用税权的约束。还应建立制度化的财政支出决策听证制度、纳税人质询制度、向社会定期公布财政支出预算执行情况及重大财政事项进展情况制度、财政支出审计情况公布制度等，把公共资金支出的信息及时予以公布，使信息公开化、本地化、社区化，在纳税人、立法者、管理者之间建立顺畅的信息交流渠道。

3、建立公共支出效率评估体系

公共支出效率评估是根据公共责任、服务质量和公众满意度等方面的分析与判断，对政府公共部门管理过程中的投入、产出、中期成果与最终成果所反映出来的绩效进行评定和划分等级。建立公共支出效率评估体系，使得纳税人可以通过公共责任机制直接对政府公共部门进行监控，有利于提高政府管理公共事务的能力，提供合乎纳税人意愿的公共品和公共服务，改善纳税人的福利水平。此外，公共支出效率评估是作为改善政府公共部门与纳税人的关系、加强纳税人对政府信任的措施，体现了服务和纳税人至上的管理理念。随着政府角色和职能的重新界定，促使政府公共部门与纳税人之间的关系由治理者和被治理者的关系转变为公共产品提供者和消费者之间的关系，从而实现政府公共部门积极有效地提供公共品和公共服务。

四、以逐步简化制度为突破口，降低税制复杂程度

1、简化税制

目前我国的税收优惠规定繁多，加大了税务机关的管理难度，不利于电子商务行业税收遵从度的提高。未来相当一段时间内，我国都会处在由间接税体系向直接税体系过渡过程中，无论税制如何改革，都必须要根据电子商务的新特点，清晰界定税制要素，确保电子商务活动适用税种、税目及有关税收政策准确、统一。同时要积极参与OECD的BEPS项目，增强电子商务税收管辖权国际规则制定领域的话语权，维护国家税收主权。总而言之，无论是税种的简并、税率的调整，还是授权条款的确定、税收征管的加强，都会影响纳税人的税收遵从度，因此必须要在税制改革过程中充分考虑到税收遵从问题。

2、加强税收宣传

税收宣传是通过信息传播的方式来培养纳税人的纳税意识，是将税收性质、职能、作用、地位等向纳税人讲清楚，促使纳税人对依法纳税产生认同感，并纳入其观念体系，形成纳税意识。对于电子商务企业，要根据其企业的特性，有针对性地给其讲解有利于企业发展的税收优惠政策，从而降低企业税负。税收教育是指针对电子商务企业容易对税法理解错误或不容易注意到的地方重点讲解，减少无知性不遵从。另外，通过税收宣传，根据不同的电子商务企业的自身涉税特点，编写一些通俗易懂的税收宣传辅导手册，免费提供电子商务企业纳税学习，第一时间把一些相关的税收优惠政策送达电子商务企业手中，让电子商务企业树立权利主体意识，让其了解纳税不是一种义务，更多的是一种权利，增加税收遵从的忠诚性。

3、优化征管制度

要加快修订税收征管法，奠定规范电子商务税收征管的法律基础。完善税务登记制度，积极推动网络实名制的实施，建立适应电子商务税收征管的个人纳税人税务登记制度。完善纳税申报制度，创新申报方式，降低纳税成本。建立电子发票制度，确立电子发票作为收付款凭证的法律地位，规范电子发票技术标准，明确电子商务交易活动应开具电子发票并与税务机关联网。探索建立简便、实用、高效、无纸化的电子商务税收征管流程，方便电子商务经营者履行纳税义务。

综上所述，为提升我国电子商务行业税收遵从度，应当把握以下对策：以降低税收负担为着力点，创建公平税收环境；以提升纳税服务为切入点，降低税收遵从成本；以完善产品提供为落脚点，打造廉洁高效政府；以逐步简化制度为突破口，降低税制复杂程度。

[1]蒋震：关于电子商务税收政策的几点思考[J].税收经济研究，2013（6）.

[2]廖瑛：我国电子商务环境下税收征管问题研究[D].华中师范大学，2012.