浅谈企业应收账款的管理

◎ 文/金正娟

浅谈企业应收账款的管理

◎ 文/金正娟

随着我国经济的不断发展，市场经济在我国社会经济中起到的作用越来越强，计划经济已经不复存在，市场经济条件之下，企业间竞争越来越激烈，为了提升竞争实力，扩大销售额，企业不得不通过各种方式扩大销路，信用赊销就是极为常见的一种，为企业带来了应收账款问题。这种销售方式一方面扩大了企业的销售额，另一方面也由于不能及时收款而引发了一定的坏账风险。本文通过对应收账款形成原因、应收账款持有成本及风险分析，以及就现代企业如何加强应收账款管理作了几点建议，以利于更好的加强应收账款的管理，减少坏账风险。

应收账款；坏账；企业存货；建议

一、应收账款的形成分析

随着市场经济的不断深入与完善，企业间商业竞争逾演逾烈，企业若想获取更多的销售机会，就必须放弃一部分潜在的利益来吸引更多的客户。利用赊销方式来吸引客户其本质上就是企业放弃了资金的时间价值来换取销售量的增加。

同时企业在应收账款与存货二者之间也希望更多的持有应收账款而不是存货。经营过程中，企业持有应收账款，就意味着降低了企业存货，通常这样的情况对企业来说更为有利。一方面，从企业财务视角看，应收账款与存货存在性质上的差别，虽然同为流动资产，但应收账款以企业债权形式存在，可确认收入，而存货不仅占用企业资金，还会随着时间发生一些成本费用，如储存、保险、管理、折旧等。另一方面，从资信角度来看，存货的流动性要低于应收账款。虽然存货与应收账款都作为计算流动比率的指标，但在计算速动比率时则需将存货扣除，所以一般的企业更愿意持有应收账款而不是存货，应收账款的流动性比存货更强。

另一方面有些企业管理者对赊销以后应收账款回收管理重视程度不够也会造成应收账款大量呆滞。企业管理者为了追求经营业绩采用赊销政策，本无可非议。但企业忽视了对赊销行为的事前管控与事后追踪，财务部门没有跟踪监控及时进行应收账款分析，业务部门也没有与客户对账及时追讨从而造成了应收账款的积压。

另外，社会信用体系不健全、企业缺乏防范意识、企业内部控制不严、企业内部激励机制不健全等等都是应收账款形成的原因。

二、应收账款的风险分析

市场条件的不稳定、债权债务清偿不确定等因素的存在，直接导致了通过信用、赊销方式进行促销的企业的应收账款风险，使得企业应收账款在回收时间、金额上都出现不确定性，这类风险主要表现为以下几类：

（一）虚增会计利润

根据我国企业会计准则的规定，企业会计核算采用权责发生制的原则，即当期的货物发出不论是否收到款项均作为当期的收入，经营成果以配比原则核算。企业以信用、赊销等方式实现销售，收入确认按商品是否发出进行，一方面增加了应收账款额度，另一方面也提高了企业利润额，这种利润额只是一种账面利润，并不形成现金流，因此，在通过赊销方式进行企业销售时，应收账款的出现极可能导致虚增会计利润，夸大企业经营成果。

（二）占用企业流动资金

企业通过赊销方式获取的利润并不增加现金流，在销售量增加的情况下，应收账款金额的扩大反而会占用企业流动资产，具体表现在以下几个方面：首先，商品销售扩大必然伴随销售成本费用，因此，赊销方式下的销售量增加会带来大量广告费、包装费、装卸费等。第二，商品销售额扩大会直接导致支付更多流转税金，流转税以销售额为依据，而信用销售不带来当期现金流，因此，期间流转税会为企业流动资金带来负担，流转税主要包括消费税、城建、教育附加、增值税等。第三，缴交所得税，信用销售使得企业会计利润大幅增加，但是，信用销售的会计利润并没有在当期实际实现，因此，企业还需要按照会计利润缴交所得税。第四，支付股利。利润的增加必然提高股利分配，在账面利润增加，实际利润不发生的状况下，股利分配也会占用企业流动资金，会加大应收账款的机会成本。

（三）坏账风险

应收账款坏账风险，就是应收账款发生后在回收时间、金额等方面的不确定性。在回收额度上，企业由于无法按发生数额回收形成的应收账款，会直接对企业利润造成损失，也成为坏账风险。在回收时间上，由于客户拖欠，使得应收账款超过信用期限付款使企业蒙受损失，这种风险也被称为拖欠风险，极易向坏账转变。

三、加强应收账款管理对策

（一）加强内部管理，完善绩效考核

现代企业管理是一项系统工程，要求各单位各部门围绕一个共同的目标而实施。而对于一些老企业没有现代管理的意识，各部门各自为政，只考虑本部门的利益，而忽视企业的整体利益，体现在应收账款的管理也是如此。首先，建立信用销售审批制度，确定审批权限，划分责任人责权范围。其次，划定应收账款专人负责制，建立销售人员应收账款跟踪负责制，同时指定财务部门人员专门负责应收账款的核算与监督工作，发现问题及时上报公司领导协调处理。再次，定期分析应收账款的形成原因，根据应收账款形成的时间长短及风险程度划分应收账款的等级，定期编制应收账款账龄分析表，一旦发现长期拖欠且欠款单位存在资金困难等无法偿付风险时，可移交公司法务部门，以法律程序解决。最后，建立应付账款激烈机制，完善内部考核责任制。将应收账款回收率纳入薪酬考核体系，充分考虑坏账风险，让销售人员对应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。

（二）制订切实可行的信用政策，选择结算方式信用政策是对应收账款管理的原则性规定，是一种综合考虑利润、成本及风险的企业经营手段。首先，企业要对多种渠道获取信息，如往来银行、评估机构、客户会计报表等，分析评估客户支付能力、财务状况、信用状况等，实现对客户信用等级的评判，以制定合理的信用政策，按照信用等级的不同划分信用层级，以避免企业损失。其次，在制定信用政策后，企业应当对风险及不法侵害事件的发生进行重视，充分认识各类结算方式的特点，有针对性地选择对企业自身有利的结算方式，也是一种有效的管理办法。在对结算方式进行选择时，企业可尽量使用银行交易方式，谨慎使用商业汇票、委托等结算办法。

（三）完善坏账准备金制度

企业的应收账款可能会因购货人拒付、破产、死亡，甚至是债务人的诚信问题等原因而无法收回，导致坏账损失。对企业发生坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种，按照现行企业会计准则规定，企业对应收账款的核算应采用备抵法。企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计入当期损益。同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样做的目的是为了实现“谨慎性原则”，不高估资产，不夸大收益。需要注意的是，企业确认坏账以后，并不代表放弃收款的权利，企业仍应多渠道的挖掘收款的方法，必要时可以采用法律的手段。

（四）制订合理的收账政策，采用恰法的清欠方法

实际工作中，因为各个企业拖欠的原因不明，在收账方法上不能一概而论，而要根据企业的拖欠原因区别对待：对于信用记录较好的客户，可以采用电讯或直接上门的方式了解原因，如果是对方暂时性的遇到经营困难，在充分考虑风险的基础上适当延长信用期，帮助企业渡过难关，一方面保持双方良好的合作关系，另一方面有利于企业未来的合作；对于信用记录较差的客户，应加强关注客户的经营情况，严格按照合同的约定催收货款，拖欠严重的，可适当考虑采用法律诉讼程序，以保证财产的安全。

四、总结

应收账款的管理是一项系统的工程，其间会涉及到多个部门的配合，如财务部门、销售部门、发货部门、法务部门等，每一个环节不慎都有可能导致坏账的发生，企业应建立从资信调查、信用审批、完善收发货及结算手续、加强应收账款账龄分析，专人负责催收等机制完善应收账款的管理，从而降低企业的坏账风险减少持有应收账款的成本。

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（作者单位：江苏税联信税务师事务所镇江有限公司）