电子发票对企业税收管理的影响

◎ 文/杨怡心

电子发票对企业税收管理的影响

◎ 文/杨怡心

我国自从实行增值税以来，发票管理就成为企业规范管理的首要问题，互联网时代的来临和信息技术的高速发展促进了电子商务的蓬勃生机。无论是增值税专用发票还是普通发票，传统发票已经不能满足电子商务实时交易的需求。电子发票的普及已经成为大势所趋，而发票经历从手写到机打的发展历程，正在经历转向电子发票的变革。电子发票作为税收管理新模式，对企业的税收管理制度产生了极大影响，得以实现“以票控税”向“信息管税”的改变。

电子发票；税收制度；企业规范管理

一、电子商务交易模式下的税收问题

电子商务交易模式主要有B2B，B2C和C2C三种，其中C2C凭借其巨额交易量成为电商零售市场中的最主要组成部分。而我国电子商务仍然是实行现有税制，尚未形成其独有的税收体制而缺乏相应的制度保障，发展起步较晚，和其他发达国家相比缺乏足够完善的政策支持。关于电商是否应该征税也存在不同观点，支持方认为电商贸易本质并未改变，应该像传统商务纳税人一样及时交税；反对方则认为传统的征税方式并不适用于新时代的电商平台，将会遏制新兴行业的蓬勃发展。目前我国对电商征税问题还没有得出明确的规定，税务部门的征管和信息化建设远远落后于电子商务的发展，从而造成了网上贸易的税收大量流失，并存在以下两点主要问题。

（一）关于管辖权归属的问题

税法规定按照国际惯例，营业税，消费者，增值税等流转税，以消费所在国或区域享有征税权。但由于电商的无界性和虚拟性模糊了区分税收管辖的地理界线，从而导致了国家税收流失。

（二）关于如何确定征税对象的问题

传统贸易活动中在确定征税对象时，商家的相关交易商业凭证和税务登记是税务机关认定的基础，银行账户收支变动构成其计税依据，而C2C交易模式中工商部门很难对其认定居所并进行登记注册，从而也使税收征管中交易征税对象难以认定。

二、电子发票的利弊分析

电子发票是科技发展下应运而生的产物，税务局统一发放给注册商家使用，是发票号码由全国统一编码，采用统一防伪技术，分配给商家并附有电子税局的签名机制。电子发票无疑是一种思维与方式的创新，为如今电商的税收两难局面开辟了一个新途径，改善了虚拟贸易所处的尴尬地位，在不影响电子商务快速发展的情况下，为税收征管带来了有效的解决方案。电子发票的一系列领购、传递与申报在线运营流程极大程度的提高了商家与税务部门的工作效率。然而电子发票在注入新鲜血液，带来便利与快捷的同时若没有相应完善的规章制度与法律法规作为后盾支持，则会进而引发一系列的新问题。如下详细分析了引用电子发票的优势与劣势。

（一）电子发票的优势

1.税务部门

对税务部门而言，电子发票的运用使得管理流程更为谨慎细致并且节约资源。其一是由于发票电子化不仅可以省却纸质印刷、实地运输和存储的成本还能够减少纸质发票丢失被盗等被非法利用的风险；其二是由于数据库技术使得电子发票的各项信息得以采集和保存，比如可以在登记信息列明纳税人货物进出库数量、免税类型从而更为有效地监控货物流动，利用信息技术数据挖掘增强税收数据分析的准确性；其三是由于目前不法分子钻制度漏洞，利用虚假发票偷税的行为屡见不鲜，而电子发票可以通过优化网络资源，提高设备利用率来减轻纸质发票大量重复性的审核工作，从而遏制这些非法行为，最终达到以票控税的目的。

2.纳税人

对纳税人而言，电子发票可以为纳税人节约经济成本与时间成本。它不但免除了纸张印刷与保存的费用而且能够可全天不限时开具和接收，为纳税人的日常工作带来便利。据报道,京东商城在2013年的营业净收入为693.4亿元，全年普通发票总用量约1.25亿张，每张发票开具递送等费用约1.6元，1.25亿份普通发票需费用2亿元。试想若推广普及电子发票，不仅带来实质性的经济利益，更通过省去纳税人实地领票、缴销、认证、报税等环节以及利用财务数据库存储和定期维护发票信息，便于相关人员管理查询，提高了账务处理效率。

3.消费者

对消费者而言，电子发票是技术创新的产物，通过提供更加便捷的服务加强了消费者的权益保障。它以文件形式下载并保存在个人计算机设备上可以有效地规避因发票丢失或者纳税人接受假发票所带来的经济损失，使各类商务交易活动更加透明，减少纳税人申领、保管、开具和认证报税、缴销发票等不必要的麻烦，促进电子商务产业的健康发展。

（二）电子发票的劣势

1.系统尚未成熟

“电子发票”系统能够安全有序运行需要强大和后台处理和维护作为保障，税务机关内部精通网络运维的人员比较匮乏，其应加大人才的储备和税务干部的培训工作。

2.立法尚未完善

电子发票实施需要法律上的保障，我国税务部门应该尽快出台类似于欧盟的《电子发票指导纲要》等相关法律，保证电子发票的实施和有效性。

尤其值得注意的是，为了制止市场不公平竞争和贸易的投机选择行为，无论是传统商业模式征税还是电商平台征税都要秉承一个原则,即电子商务不应承担额外税收负担,同样也不应享有税收豁免权。

三、电子发票给行业带来新的机遇

（一）对税务机关影响

目前我国国税机关的信息化已经发展到数据大集中阶段，大集中的内涵可以用“数据集中”和“系统整合”这八个字来概括，发票管理也应抓住大集中的机遇，转变传统的“以票控税”模式为“以信息控税”模式来构建我国的电子发票系统，为纳税人提供方便多样的发票使用模式，进一步提高税务部门的办税工作效率。

（二）对企业管理影响

在电子发票模式下，纳税人的发票数据可采取多元化方式从税务部门一次或多次导入电子发票平台，平台再通过发票清分将同一省份的发票信息归类记入省级和总局数据库。在进行纳税申报时可以方便地在数据库系统中提取归纳好的相关发票数据并与自己的纳税申报数据进行对比校验。通过利用数据库将所有发票信息统一归集起来，提高了数据的传输效率，利用电子信息技术对企业商品货物的变动进行便捷的线上实时监控为发票信息的准确性和安全性提供强有力的保障，有效遏制开具虚假发票的偷税行为，提高了增值税的管理质量。

传统企业的会计工作人员具有大量繁琐的工作流程，需要对增值税进项税和销项税额进行抄录和认证。电子发票的引入则实现了方便快捷的数据信息导入，帮助工作人员进行及时的对比与查询，使错误的发票信息能够得到及时和准确的处理，一定程度上减轻了财务人员工作负担。

采用电子发票管理模式，对发票的管理和使用信息完全实现电子化管理，通过不同部门间的信息共享和交换，扩大相互合作，挖掘信息利用深度，提高管理工作效能。比如通过同工商管理部门的信息交换，从整体和全局上解决偷税违法等问题。将国库和银行实现信息交流与共享，就能够解决税款解缴的问题并保障会计核算的及时性、规范性和真实性。电子发票以完全不同于纸质发票的模式将纳税人和税务人员从琐碎的发票审核。检验、填制中解放出来，提高征管质量；同时使得纳税人节省了大量时间提高工作效率。

四、 国外的发票管理的经验与启示

据相关资料显示，丹麦早在2004年就已实行电子发票，2006年5月起，丹麦开始拒收来自40万家供货商的纸本发票，只接收电子发票，每年为丹麦政府节省上亿欧元，为企业省下5000万欧元以上，其节能环保概念受到世界瞩目。

欧盟委员会也加大力度促进税收征管电子化进程，建立了覆盖全欧的增值税信息交换系统，使欧盟及成员国税务部门能有效地监控纳税人的全部交易信息，并及时发现处理各种违规违法行为。欧盟委员会指出，税收征管无纸化改革将有效打击税收欺诈等犯罪活动，并有助于提高各国政府部门的管理效率，降低企业的纳税成本。

我国应从国外电子发票领先的发展模式中汲取经验，积极应对全球化电子商务对我国发票管理体制带来的全新挑战，尽力做到以下几点：1.管理模式应放宽，根据不同行业特点在法律允许范围内灵活处理；法律监督应从严，严厉打击不法商贩利用“虚假空”发票偷税漏税的行为；2.提供一个强大的信息技术支持平台，专业的数据库后台是电子发票信息监管与维护的保障；3.应全力营造有一个较好的协税护税环境。从我国电子商务采购出现的税收监管空白地带和我国绿色节能、减碳、环保的构想来看，电子发票是应运而生的时代产物，作为以税务会计为基础的纸质发票凭证，在不远的将来必将结束它的历史使命。

[1]孙荣，沈鸿．公平为导向的税制改革探究[J].行政论坛，2011,1.

[2]陈俊．对电子商务征税的几点立法思考[J].法制晚报，2011,9.

[3]叶慧容,洪毓,周宣光.电子发票发展环境政府面之研究[J].管理学报，2005,9.

[4]梅绍祖.电子商务法律规范[M].清华大学出版社，2000.

[5]张楚.电子商务法[M].中国人民大学出版社，2001.

(作者单位：中南财经政法大学会计学院)