试析如何构建适应企业需求的会计职业道德体系

成秀亮(太原钢铁(集团)有限公司，山西 太原 030003)

1. 引言

在我国政府于2015年4月22日公布的首份涉及100名外逃国家工作人员和重要腐败案件涉案人员的名单中，会计和出纳高达9人，占到百人名单的约一成。可见会计职业已经成为高危职业，如何在新常态下重塑企业会计人员的职业道德形象，已经成为急需要研究的课题。

2. 理论综述

2.1 企业伦理纬度下会计职业道德体系建设内涵

每个企业都有自己的企业文化和伦理要求。企业伦理可以认为是为企业中各个个体间打交道时所应当遵守的道德标准和行为规范。具有有序合理的企业伦理的企业，在其发展的过程中，要比没有企业伦理规划的企业拥有更多的机会，因此可以说，对于企业整体战略而言，必须要包含企业伦理战略。而会计岗位是每个企业所必须设立的重要岗位，因此，将会计职业道德体系纳入企业伦理战略体系就是企业管理者必须要做的工作。企业会计从业人员在从事企业会计工作中所应当遵循的能够反映会计职业特征并能够调整会计从业人员关系的规范和行为准则统称为会计职业道德。它有一些带有普遍性的具体要求，比如要求会计从业人员要做到诚实守信、爱岗敬业和不断提高自己的职业技能;它还要求会计从业人员在工作中做到坚持原则，保持廉洁自律和客观公正;它还要求会计从业人员应当参与企业管理等活动。总之，在当前经济环境呈现出复杂性的情况下，在企业伦理战略下的会计职业道德体系建设应当包括会计从业人员处理个人利益与企业利益，企业利益与国家利益，经营者利益与投资者利益等诸多利益矛盾的时候所必须遵守的职业行为规范和准则的活动。

2.2 企业伦理纬度下会计职业道德体系特点

2.2.1 会计从业人员受到约束的特点

会计从业人员也是社会生活的一份子，他们从事会计工作也是为了获得报酬用于家庭和个人消费。所以当工作中，个人利益与企业利益产生冲突时，会计人员就有两种选择，要么坚守原则，遵守会计职业道德，要么不坚守原则，一切唯个人利益至上。国家与企业利益的维护需要会计从业人员能够坚守原则，否则国家与企业利益就会遭受损失。因此，对于企业管理者而言，做到在企业伦理道德纬度下审视会计从业人员的职业道德建设不但可以维护企业与国家的利益，也能够使会计职业向更加人性化的方向发展。归根到底，会计工作是由会计人员来完成的，因此必须使会计从业人员在工作中受到制度和道德的约束，在规范化和制度化下完成工作。会计从业人员必须知道“什么该做什么不该做，该做的应该怎么做”。

2.2.2 会计从业人员必须廉洁自律的特点

一个企业的账目都由会计人员掌握，会计工作主要是管理企业的“财与物”，会计从业人员必须在工作中做到廉洁自律，坚守原则，将公家的与自己的分清楚，树立国家与企业的利益高于个人利益的理念，同时用这种理念来指导日常工作，必须在思想上与行动上设立起坚固的防火墙，坚决抵制利益的诱惑和享乐主义的腐蚀，以清醒的头脑应对来自各方面的考验。

2.3 企业伦理纬度下会计职业道德体系的客观因素分析

2.3.1 微观环境的变化引起会计职业道德体系建设内涵变化

我国正在建设的是社会主义市场经济，在市场经济条件下，国家、企业与个体之间形成了错综复杂的利益关系，个人也成为社会中经济个体的组成部分，会计从业人员在工作中面对的利益诱惑更多，受社会影响，会计从业人员的职业伦理道德和世界观、价值观都和改革开放前有了很大的差别，计划经济体制下的原有的职业道德规范和行为准则根本不适用于当前的市场经济条件。在工作中，碰到大的经济利益诱惑时，虽然道德规范有要求，但是此时会计从业人员会产生困惑，不能够遵从于道德的约束，从而带来道德约束失效的严重后果。而对于企业，片面地追求企业个体的利益，置国家整体利益于不顾，导致会计从业人员不遵守会计职业道德和会计准则去做假账，致使会计信息严重失真，对国家整体利益造成严重危害。

2.3.2 宏观环境变化引起会计职业道德体系建设内涵变化

好的会计从业人员职业道德体系建设不是孤立于社会的，它受到社会整体道德体系建设水平的制约和影响。当前，社会腐败现象严重，社会整体道德水平严重滑坡，在这样的宏观环境下，片面地强调会计从业人员的会计职业道德体系建设，无疑不会有太大的成效。外部宏观环境道德水平建设取得成效是会计从业人员职业道德体系建设取得成效的根本保证。近年来，会计从业人员贪腐现象严重，要切实做到经济领域的反腐，就必须强化会计从业人员职业道德体系建设。因此，无论从哪个角度看，在企业伦理纬度下探究会计从业人员丧失职业道德的根源，重塑会计从业人员职业道德体系的工作已迫在眉睫。

3. 企业伦理纬度下会计职业道德体系建设影响因素分析

3.1 企业伦理纬度下会计职业道德体系机理分析

3.1.1 企业伦理战略与会计职业道德体系密不可分

会计从业人员职业道德体系与企业伦理战略之间具有密不可分的关系。企业整体战略中自始至终包含了会计从业人员职业道德建体系。在市场经济环境下，企业间竞争日趋激烈，企业受到商业行为的影响越来越明显。在此条件下，会计工作已经超出企业本身的范畴而更多地参与社会活动。在一个企业内的各个环节与企业经营的各个人员层级与岗位上都有具体的企业伦理要求，会计岗位与会计从业人员也不例外。会计从业人员在企业内的个人利益需求都受到企业伦理的制约，比如福利待遇、职位变化等都和企业伦理有着密不可分的关系。同时，会计职业道德体系的水平也反过来反映在企业伦理上，良好有序的会计职业道德可以提升企业伦理战略的整体水平。

3.1.2 企业伦理纬度下会计职业道德体系分析的内容

要用实事求是的态度在现有市场经济环境下分析会计职业道德丧失的原因，要重视企业伦理纬度下会计职业道德结构的新特征，要对道德体系建设的特点和变化过程进行分析，要对职业道德丧失的原因进行分析，也要对企业伦理战略中的道德规范建设的范畴和方法进行分析，更要在社会整体视角下进行分析，从而在会计职业道德管理体系中找到完善的会计职业道德体系，包括会计从业人员自身的自律机制和社会、企业能够提供的他律机制。

3.2 企业伦理纬度下会计职业道德体系建设对企业和国家的影响

会计从业人员的职业道德水平首先反映于其所服务的企业，再通过企业反映于社会。是否有良好有序的会计职业道德首先对公众是否认可会计职业有关，也关系到能否维护社会整体利益。现在会计从业人员职业道德丧失问题已经引起社会的高度关注。一些国际知名的大企业接连曝出的会计信息失真事件，比如安然、壳牌、索尼等公司都存在会计从业人员造假的问题。在这些公司造假的过程中，又得到了普华永道、安达信、毕马威和安永等诸多会计师事务所的“助纣为虐”，危害程度和影响力都达到前所未有的程度。人们对国内会计从业人员的信任度也在不断下降，在相关方对国内超过一千名会计从业人员的问卷调查中，认为应当在工作中坚持原则的占到17.64%，认为要按照企业负责人意愿处理但要做好技术处理的占到一半以上，高达62.35%，而认为应当直接按照企业负责人意见处理的占到20.01%，换一个统计视角看，认为按照企业负责人意愿处理的占到了82.36%，一个触目惊心的比例。除了企业领导人原因外，还有一些会计从业人员经受不住利益诱惑，为了满足自己的私欲而监守自盗或者出卖企业核心财会信息，给企业和国家带来严重危害。因此从企业伦理纬度上评价会计职业道德体系建设对企业和社会的意义都非常重要。

4. 企业伦理纬度下会计职业道德建设的缺陷

4.1 会计职业道德规范体系及实施机制存在缺陷

我国虽然建立了会计职业道德规范，但是还存在着规范的层次性不够和评价机制不够刚性等缺陷，我国虽然出台了《会计法》等法律规范，但是关于会计职业道德规范的规定在会计法规中不够统一，往往这里规定一点，那里再规定一点，没有专门的关于会计职业道德规范的法律规范，致使会计从业人员职业道德规范体系和实施机制不够系统和完整。同时缺少规范的严格的对违规者的惩戒机制，致使违规成本大大小于可能得到的利益，这些都加大了会计从业人员丧失职业道德的可能性，实际上纵容了会计从业人员的违规违法行为。

4.2 会计人员管理不到位，缺乏监督检查力度

一方面企业会计人员的违规操作是在企业负责人意愿下完成的，另一方面由于会计岗位处于企业核心地位，企业中的任何岗位人员都可能“求”到会计门下，因此企业对会计岗位的监督管理多数时候不到位，这都使得会计从业人员认识上出现严重偏差，忘记了合格会计人员应该具有的道德操守。

4.3 会计职业道德观念薄弱

在市场经济环境下，利益相关方的利害冲突加剧，在个人、企业与国家间利益矛盾出现时，多数会计从业人员选择维护企业与个人利益，通过伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿或会计报表等手段损害国家利益。多数会计从业人员认为听企业负责人的话做假账是理所当然的，是恪尽职守的表现。同时对会计从业人员准入和继续教育流于形式，致使会计从业人员上岗时就没有树立忠于事实和职业的理念，一些知识面窄、会计基础知识不足实际动手能力不强、道德恶劣、没有责任感的人进入了会计岗位。这样的人更容易受到社会歪风邪气的影响。

5. 构建企业伦理纬度下会计职业道德体系的合理化建议

5.1 在企业伦理战略中完善会计职业道德体系

要在企业整体战略规划下，逐步完善企业伦理战略的内涵，将会计职业道德建设纳入企业伦理战略范畴。制定适合于企业整体战略的会计职业道德建设方案，从建设目标、实施步骤、评价标准等多方面着手。可以从国际先进经验中借鉴好的做法，包括如何完善会计从业人员职业道德体系，如何设计会计从业人员考评和奖励机制，如何建立对会计从业人员的长期考评记录制度，如何建立专门的监管机构等。

5.2 完善会计法律规范，加大监管力度

在法律法规建设上，要将现有会计法规进行整合，将现有实施的由行业协会出台的规范至少上升到部门规章层次，建立以《会计法》为龙头，多层次的会计法规，尤其要出台专门的规范会计从业人员职业道德的专门的法律规范。建立会计人员准入、考评、退出机制，给会计从业人员营造适合的工作环境。

要强化政府对会计职业的监管力度，同时完善行业自律机制。要强化对会计师事务所和审计师事务所的监管，要在行业自律管理的基础上加大政府的监管力度，包括对会计从业人员资格证书年检和继续教育工作的管理。还要加强多部门联动机制，形成财政、税务、审计与监察等多部门联合执法、协调管理的长效机制，按年度对会计从业人员的职业道德水平进行评价，加大惩戒力度，对不称职会计人员施行退出机制。

要加强会计从业人员队伍建设。要在提升会计从业人员职业技能的同时，更注重于职业道德的培养，最终形成一支职业道德高尚、职业技能熟练的会计从业人员队伍。

6. 结论

本文通过在企业伦理战略纬度下对会计从业人员职业道德丧失的原因进行了因素和结构上的详尽分析，从而得出了存在以上问题不只是会计人员本身的问题，还有社会、制度等诸方面因素。由于会计职业道德丧失的危害性和影响性都很大，因此，为完善会计职业道德体系建设，本文提出了涉及法律规范建设、强化监管力度和强化企业内控体系建设等合理化建议，希望能够为我国的会计职业道德体系建设提供一个可以参考的方案。

［1］董翔;试析经济转型期中国企业伦理的现实困惑、失范表现和制度约束［J］.金卡工程(经济与法);2011年01期.

［2］邹立;佟岩;“企业伦理与会计职业道德”专题研讨会综述［J］.会计研究;2005年07期.

［3］胡冯珠;关于国有企业内控管理的几点思考［J］.当代经济;2010年01期.

［4］严碧芳;企业财务管理中的伦理道德问题［J］.决策与信息(财经观察);2006年07期.