中小企业会计信息质量问题分析

程主亮

摘要：会计信息失真是我国企业长期存在的问题，形势日趋严峻，在中小企业中尤为突出。通过分析中小企业会计信息质量现状，探究其信息失真的原因，并试探性地提出应对策略。

关键词：中小企业；会计信息；失真；对策

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）10—0165—01

1中小企业会计信息质量的现状

1.1会计主体划分不够明确

我国中小企业中，民营企业占多数，企业的所有权和经营管理权没有完全的分离，企业投资者经常将个人、家庭财产和企业财产混用，产权不明。从而，企业的财务报表不能清晰的确认、计量、反映其真实的资产状况以及生产经营情况。

1.2会计原始资料及核算失真

中小企业从其业务的发生就开始造假，往往表现为原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表等一系列的信息失真，往往隐匿经济业务实质，以达到偷逃税款、取得金融借款等目的。

1.3会计信息披露不完整、不真实

为了给外界传达健康发展的信号，获取利益相关者的持续财务支持等。中小企业更愿意披露那些对其财务状况、经营成果有利的会计信息，而不披露、不完全披露或者不真实披露会对其造成不良影响的会计信息。

2中小企业会计信息失真的原因

2.1投资者主观上存在偷逃税款、转移资产等特定目的

我国中小企业多数为民营企业，终极所有者属于自然人，所有权与经营权又没有很好的分离，相比较国有企业而言，中小企业投资者更加关注企业的税收，如若能够少缴税或者不缴税，对于投资者往往是一块很大的利益。所以，有些投资者为了少缴税款，往往隐匿收入或者人为增加成本费用。

2.2会计人员职业素养总体偏低

会计人员是会计信息的“加工者”，其个人知识水平、职业素养在很大程度上决定着会计信息质量的高低。在财务工作中，充满着很多的职业判断，并依据相应的假设、判断和估计。针对同一业务，不同的人根据自身知识经验也可能选择不同的会计处理方式，使会计信息产生差异。倘若，某些财务人员的知识能力等不足，在做出职业判断时就可能产生较大偏差甚至是导致错误，这样就会严重降低其所提供的会计信息的可靠性。二十一世纪的社会，是人才的社会，优秀人才作为稀缺资源，受到企业的广泛追逐。加之，中小企业往往实力不足，挑战较小，不能提供足够有吸引力的薪资、平台，从而致使优秀的财务人员往往流向大企业，使得中小企业的会计信息质量也深受影响。

2.3内部控制制度不健全

我国至今还未有针对中小企业内部控制的相关法律、法规文件的颁布，加之，中小企业规模较小，内部管理层次及组织架构不健全。权利往往集中于某一个人抑或是一个家族手中，即便相应的职能部门存在，屈于上层权利集中，有时候就形同虚设。内部控制中存在的问题在内部会计控制中尤为明显。在企业中，财务部门管理着企业资金的流动，涉及企业的机密等，是企业的核心部门，中小企业业主害怕风险或者财务信息外漏等，在出纳、主管会计等关键岗位都安排“自己人”如此这般，实际上也就没有做到不相容职位相分离，从而给企业徇私舞弊、提供虚假会计信息带来了一系列的契机。

2.4外部审计存在独立性不足，执业质量低等问题

在企业的生产经营中，越来越多的需要第三方中介提供鉴证服务。会计师事务所的审计收费、审计时的工作环境、以后的客户关系维系主要依赖于被审计单位。所以，中小企业与外部审计单位间存在着直接的经济利益关系。并且在审计收费的支付方面，往往存在预付定金，出具报告以后或者来年再支付尾款的现象。由于被审计单位在审计契约中的优势地位，当会计事务所为被审计单位出具非标准审计意见时，迫于被审计单位施加的以拒绝支付审计费用、解除业务关系、更换会计师事务所等压力，进而影响审计工作质量。加之，我国会计师事务所门槛较低，几个注册会计师就可以注册成立一个会计师事务所。

总体而言，审计服务市场供过于求。由于职业资质和职业能力等原因，一些小型事务所只能审计中小企业，注册会计师因害怕由于其出具不利于被审计单位的审计意见，而与被审单位发生矛盾而失去审计收费，有可能屈从于外界的压力而放弃独立性原则。另外，较低的审计收费，也会降低会计师事务所的审计质量变，使得被审计单位的会计信息可信度降低。

2.5融资难等问题增加了企业会计信息造假的可能性

融资难是中小企业发展过程的瓶颈问题，我国中小企业融资渠道狭窄，融资方式单一，资金需求量大。相比国有大中型企业，中小企业的融资来源主要依靠内源筹资和盈余积累，外部融资比例相对很小。另外，出于信息不对称、逆向选择等风险考虑，银行等金融机构对中小企业的贷款审批相对于以国有企业为主的大企业要更加的严格谨慎。加之，中小企业偿债能力较弱，抗风险的能力较弱，使得中小企业的融资能力较弱。然而有些中小企业需要发展又有非常强烈的融资需要，为了更多、更快的取得借款，中小企业在向银行等金融机构进行融资时往往粉饰自己的财务报表，不完整披露所拥有各项资产（抵押物）的权利与义务关系。

2.6信息需求不足

国有大中型企业，上市公司等公众企业，有着广泛的利益相关者，一举一动都受到社会各界的关注，会计信息质量更是成为外界关注的重点。相反，外界对中小企业的关注度较小，即便中小企业提供虚假会计信息，外界也不会或者很难发现，从某种程度上就增加了中小企业提供不实会计信息的信心。

3中小企业会计信息质量失真的应对策略

3.1健全会计法律法规体系

企业制度内部会计制度应以相关的基本法律法规为基础，比照自己公司内部的实际情况，做好相应的财务法律法规的建设工作。同时，对不同的岗位对应不同的任务应该做出明确分工，并严格执行，不能随意更改。

3.2提高财务人员职业素质

据相关统计数据，我国财务人员数量一千多万名，远远大于市场需求数量，然而在高级财务人员方面，市场上又是急缺的。因此，要提高会计从业人员的门槛，即加大会计从业考试难度、提高学历要求等。另外，会计从业人员不良的职业道德、薄弱的法律意识也是促使其进行会计造假，导致会计信息质量低下的关键因素。会计行业协会、公司相关部门应该首先注重对从业人员职业道德素质方面进行培养教育，并加大宣传法律力度，提升从业人员法制意识。另外可定期对财务人员进行培训，对于业务能力不过关的财务人员，进行绩效考核。必要时可以解除聘用，增加会计人员的危机意识。

3.3加强中小企业内部控制制度建设

加强中小企业内部控制制度的建设，首先就要完善企业组织形式，健全职能部门，尽量做到不兼容职务相分离。其次，避免任人唯亲的用人方法，选择真正有能力并且真正适合企业的人员任职。同时要建立专门的财务制度并配备专门的财务人员，对于企业的内部控制建设做好财务基础工作。建立内部审计机制，对企业内部的财务状况进行分析和有效控制。

3.4加强对会计师事务所行业监管，完善事务所内部复核，提升审计业务质量

注册会计师协会应该注重监控各会计师事务所审计质量。会计师事务所严格进行审计质量内部复核。严抓会计师事务所的业务质量，保持审计独立性，不能让会计师事务所的审计流于形式，对于中小企业可能存在的相关问题应该保持警惕，并且重点关注。同时，注重风险导向，对于存在较大风险的科目应该筹集较多的审计力量，必要时解除业务关系。

3.5提高银行等金融机构对中小企业的信贷支持

建立健全完善的企业信用评级机制，对中小企业的信用进行评级和分类。客观评价中小企业的资信能力是否优秀，管理是否规范，抗风险能力是否较强。对于评级较好的中小企业应该在政策和贷款额度上进行支持，让中小企业能够在其所在行业更快发展。

3.6完善企业信息共享平台

建立完善的企业信息共享平台，做到企业的会计信息在企业利益相关者、潜在的投资者、各个监管部门等会计信息需求主体之间进行共享，这样有利于政府对企业进行监管、增加政府的办事效率，也能有利于会计信息需求主体对中小企业会计信息的统一使用。更重要的是防止中小企业出于不同目的，向不同会计信息需求者提供会计信息时做出不同的财务报表等，造成财务信息的失真，不利于企业信息的公开和公正。

参考文献

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