论谨慎性原则在企业会计核算中的运用

张金华

摘要：谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，谨慎性原则的广泛应用，有利于防止企业虚夸资产、虚增利润的现象发生。阐述了谨慎性原则在企业会计核算中的主要运用与体现，同时结合案例论述谨慎性原则的具体运用，并对其正确运用提出合理建议。

关键词：谨慎性原则；会计核算；运用

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）10—0138—01

谨慎性原则又称稳健性原则，是企业会计核算应遵循的基本原则之一。企业会计准则以及企业会计制度都明确地规定企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益。如何合理运用谨慎性原则，对正确进行会计核算具有重要的意义。

1谨慎性原则在企业会计核算中的主要运用与体现

谨慎性原则在企业会计核算中广泛运用，在实际工作中主要运用和体现在以下几大方面。

（1）计提资产减值准备。具体应计提的减值准备有：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等等。资产减值准备的计提，其实质是用价值计量代替历史成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，体现谨慎性原则。

（2）加速计提固定资产折旧。计提固定资产折旧可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。加速折旧的实质是指固定资产在使用的前期多提折旧，在使用的后期逐步少提折旧，符合固定资产使用消耗规律，保证了企业最大限度地收回固定资产投资以及固定资产净值真实反映。

（3）谨慎确认无形资产价值。企业在无形资产的研发过程中往往要投入大量的资源，但最终能否成功以及成功后能否为企业带来预期的经济效益具有很大的不确定性。被确认为无形资产的前提是该项目必须能为企业带来经济利益的流入，并且无形资产预期不能为再为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

（4）合理确认与计量收入。收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。并且在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在会计报表中对收入区别不同情况予以确认和计量。合理确认与计量收入，充分体现了谨慎性原则的内涵。

（5）稳健处理债务重组。为了避免企业利用债务重组调节利润，企业在进行债务重组时，只能确认债务重组发生的损失，不得确认收益，可以预计或有支出，但不能预计或有收益。稳健处理债务重组，不得多计收益，可预计或有支出符合谨慎性原则。

2谨慎性原则在企业会计核算中具体运用分析

谨慎性原则如何在企业会计核算中具体运用，笔者以计提坏账准备以及加速固定资产折旧两个具体案例进行分析。

2.1计提坏账准备案例分析

2.1.1具体实务

2013年11月1日，致远公司坏账准备期初贷方余额为5000元，11月10日，因客户宏远公司破产导致12000元的货款无法收回，确认为坏账损失。11月30日致远公司应收账款期末借方余额为860000元，企业按应收账款余额的千分之五计提坏账准备。

2.1.2会计核算处理

（1）11月10日，发生坏账损失时会计核算处理：

借坏账准备12000

贷应收账款——宏远公司12000

（2）11月30日，计提坏账准备时会计核算处理：

借资产减值损失11300

贷坏账准备11300

应计提坏账准备=860000×0.005+12000-5000=11300

坏账准备丁字型账户如表1。

2.1.3分析

企业计提坏账准备，有利于企业在真正发生坏账损失时作相关会计处理，体现了谨慎性原则。如上述会计核算处理（1），当客户因破产等原因收不回货款时，坏账损失可以从预先提取的坏账准备中体现。企业月末必须按照应收账款期末余额的一定比例足额计提坏账准备，如上述会计核算处理（2），按照应收账款余额千分之五的比例应该计提11300元的坏账准备才能保证本月坏账准备期末贷方余额为4300元，在资产负债表中应收账款期末余额应该减去坏账准备贷方余额，保证了应收账款该部分资产的真实性，充分体现了谨慎性原则的内涵。

2.2加速固定资产折旧案例分析

2.2.1具体实务

2014年1月31日，致远公司对车间上个月新购入的A机器采用双倍余额递减法计提折旧，该机器原值600000元，预计残值为30000元，可使用年限为5年。

2.2.2双倍余额递减法下会计核算处理（单位：元）

1月31日应计提折旧额=600000×2/5÷12=20000

借制造费用20000

贷累计折旧20000

1月31日A机器固定资产净值=600000-20000=580000

2.2.3与平均年限法的对比（单位：元）

如果采用平均年限法：

1月31日应计提折旧额=（600000-30000）×1/5÷12=9500

1月31日A机器固定资产净值=600000-9500=590500

借制造费用9500

贷累计折旧9500

2.2.4分析

企业采用加速折旧法计提折旧，符合固定资产使用消耗规律，保证了企业最大限度地收回固定资产投资，如采用平均年限法A机器1月份应计提折旧额为9500元，而采用双倍余额递减法应计提折旧额为20000元。企业采用加速折旧法计提折旧能更加真实反映固定资产净值，体现了谨慎性原则的内涵。如采用平均年限法A机器1月31日固定资产净值为590500元，而采用双倍余额递减法固定资产净值为580000元。

3在企业会计核算中正确运用谨慎性原则的建议

谨慎性原则有利于防止企业虚夸资产、虚增利润的现象发生，但是不正当使用谨慎性原则就有可能会调增成本费用，少计当期利润，因此对于谨慎性原则的合理运用关键是如何把握尺度，避免主观随意性确保会计信息真实可靠。

（1）提高会计人员专业技能以及职业道德，避免主观随意性，有利于谨慎性原则的正确运用。企业如何选择运用谨慎性原则，使会计报表提供的信息更加真实、可靠，都要求会计人员具有丰富的专业技能和良好的职业道德，使其能够准确把握谨慎性原则的内涵，在对不确定性的事项进行评估和判断时，力求客观公正，避免主观随意性，防止人为操纵的行为出现。

（2）把握谨慎性原则的使用尺度，不得计提秘密准备，不得随意改变会计方法来调整当期成本费用，防止人为调节利润的行为出现，有利于谨慎性原则的正确运用。在企业会计核算中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，并且加强对约束机制的监督管理，确保会计信息的真实性和可靠性，真正体现谨慎性原则的内涵与作用。

参考文献

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