企业税与个税缴纳：英国

鞠梦然

英国是一个在世界范围内拥有强大影响力、举足轻重的经济、文化、军事和科技的世界强国，首都伦敦是欧洲最大的城市、全球最大金融中心、全球最为领先的城市之一，与美国纽约、日本东京并称为全球经济大都市。英国的支柱产业为由金融业、旅游业及保险业构成的服务业。

企业税征收税种

英国政府对企业征收的税种主要包括企业所得税、资本利得税以及增值税等。

英国居民企业有义务就其所有来源的所得及资本利得缴纳企业所得税，无论其所得产生于何处。一家企业将被视作为属于英国，若其在英国组建或其中央管理及控制部门位于英国。非居民企业在英国通过其位于英国的常驻机构来进行交易，有义务为其可归纳至该常驻机构的一切所得和利得缴纳企业所得税。会计年度结束于3月31日，且各年度的企业所得税率是固定的。若企业的会计期间不与会计年度相一致，其利润必须按时间划分且按相应的时间选用适用的税率。政府已经宣布其有意从2014年4月1日起减低主要企业所得税率至23%。经营利润在300.000镑至1.500.000镑之间的企业可享有所得税减免。当该英国企业有全球关联企业或其会计期间不足12个月的，可相应降低上述门槛。大型企业（通常为按主要税率为其利润纳税的企业）需要分期纳税（通常分为四个等量分期）。第一次分期需在会计期间的第一天起的第6个月又14天缴清。该税设有最低限制，准许年企业税纳税义务为10.000镑或更少的企业避免缴纳该笔款项。对于未被要求分期纳税的企业，企业税应于企业会计期间结束后的9个月零一天缴清。

英国企业的资本利得大多需按相适应的企业所得税率进行纳税。非居民企业仅需为其位于英国的常驻机构销售所用资产，或出于该机构的目的而进行的一笔交易所得的资本利得纳税。有特殊条款准许英国居民及非居民企业递延纳税。资本亏损只可与资本利得相抵销或无限期向后结转但不得向前退结。此外，2002年4月1日之后所持有的股票在处置时免税。在处置贸易企业股份时发生的资本利得或亏损，可在股本资本至少10%被持有至少12个月的情况下免税。

在英国，由商业机构提供的大部分商品和服务都需征收增值税。增值税在供应链的各环节进行征收，通常在商品传递或服务履行时即应缴。该税负由最终消费者承担。外国实体在英国提供的商品或服务需要在英国进行增值税注册。从2011年4月1日起，每年产生超过73.000镑英国应税供应的商业机构需强制进行增值税注册，虽然有时未达此水平的商业交易可自愿进行注册。在英国，增值税标准税率为20%。某些供应，如在土地、保险、教育、金融服务和医保及福利方面得到的利益可免缴增值税（即不征收增值税但相关购置的增值税退税将受到限制）。商业机构拥有为了进行增值税退税而对非住宅财产交易征收增值税的“选择权”，但受反避税限制。从英国出口商品，以及在英国供应某些其他商品及服务（例如书籍、食品、儿童服装）为零税率。其余情况都需按5%的减低税率缴纳增值税（例如某些建筑施工及节能产品）。进行了增值税注册，且其年应税营业额不超过150.000镑的商业机构可选择通过使用“大额税率”机制简化其增值税的会计记账。商业机构不按每笔单独交易而是按大额税率对其营业额进行增值税记账的，将不可为其资本项目外超过2.000镑的支出进行增值税退税。

应税所得的确认

英国企业的应税营业利润是通过确认可纳税所得并减去可扣除项来进行计算。通常而言，若要进行扣除，支出必须是完全且专门处于交易的目的。

设备及其他资产的折旧可按一定的比例（一般使用余额递减法除非另有说明）得到资本抵免额，年投资抵免额为每家商业机构、企业或集团每年可就其25.000镑的合格机器与设备支出提供100%的税收抵免；机器、设备及器械从2012年4月起，在使用年限不足25年时适用的扣除率为18%，而对于某些资产当其使用年限至少为25年或该资产在“必需物件”清单上，其摊销限额从2012年4月起为8%；从2009年4月起就规定私人汽车二氧化碳排放量不超过160克/千米的可一同构成部分机器及设备的资产组并按18%的费率享有抵免额，当汽车的排放量更高则汇入特别费率组然后其年抵免额限制在8%；在研究及开发方面，企业在这些方面所发生的资本性的合规支出可享有100%的资本抵免，且在某些情况下还可享有加强抵免；除上述几项之外，在指定节能设备及超低二氧化碳排放量汽车方面的支出，可享有100%的收敛资本抵免额，而发生亏损的企业可转而申请税收减免以替代抵免额（不包括低二氧化碳排放量的汽车）。

另一个值得注意的是，企业的经营亏损可与同一会计期间内的所得及资本利得相抵消，向前退结与上年的所得及资本利得相抵消，或向后结转与同一交易未来的营业利润相抵消。在三年的期间内，如果公司的所有权有超过50%的变更且交易的性质或经营方式发生了重大改变，亏损的向后结转和向前退结将被拒绝。

个税缴纳

在英国，应税个人由居民或一般常住个人、受信托人和执行人组成，同时还包括非常住个人、受信托人和执行人的英国来源所得。常住个人通常需随着其全球所得的产生而缴纳所得税。非常住个人一般仅需为其在英国产生的所得缴纳所得税。英国的个人所得税大致分为三档，税率分别为20%、40%和50%，不过每年英国政府都会依据实际情况对税率的变更进行讨论。且不同于企业，个人的应纳税资本利得依据其纳税年度当年发生的所得和利得总额，按18%或28%的税率缴纳资本利得税。每个个人的资本利得都有年免税额，截至2013年4月5日年度的免税额为10.600英镑。来自于英国以外的资产的资本利得，若属于外籍个人则不缴纳英国税赋除非该笔利得汇至英国，且规定该汇入款税基必须在该纳税年度中进行声明。离开英国并成为非常住居民和非原籍居民的个人，但为期不足五个完整纳税年度的仍有可能有义务为其在离英之前所有的资产变现后的资本利得提交纳税申报并纳税。该法规适用于在离开年度紧之前的七年间至少有四年曾为常住居民及原籍居民。

此外，一个英国籍或视作英籍的个人在转让其拥有的任何财产都需要缴纳继承税，尽管非英国籍个人仅需就其转让位于英国的财产缴纳继承税。