对审计收费问题的探讨

作者简介：郑元（1984-）男，汉族，山东青岛市人，助教，会计学学士，单位：山东外国语职业学院，研究方向：会计学注册会计师方向。

摘要：在民间审计中，涉及到职业道德冲突的事情总会受到很多业界内部人士的关注，而现实中，特别是如今的中国，威胁职业道德的事情时有发生。其中，审计收费问题对于职业道德的冲击已经受到关注，尽管已经有很多人提出了审计收费的若干问题和解决方案，但对于审计收费中审计费用的收取对象所涉及到的职业道德威胁依旧是个有争议的话题，目前我国的审计收费对象与审计报告使用人的脱离造成了注册会计师在执业中会涉及到威胁独立性、客观、公正的现实威胁与潜在威胁，这些威胁对最后的审计报告质量的保证形成了隐患。而目前的职业道德框架思路中并没有提及明确的条款，且效果甚微。个人认为，我们应该建立一个审计收费对象与审计报告使用人相融合一致的外部独立的基金保险的行业机构，以每个金融市场中的参与人为投保人，汇集资金，由基金保险公司代为支付审计费用的体制，让审计收费对象问题不再成为影响审计报告质量的不良因素。

关键词：审计收费；职业道德框架思路；基金

近些年，随着中国经济的飞速发展、商品经济在中国的腾飞，中国境内的公司运营模式呈现出多样化、复杂化的态势、同时运营资本也逐渐的呈现出国际化，中国境内的有实力的公司已经开始逐渐的走出国门、融入到国际市场，跨国化经营的态势已势不可挡。这些迹象都给予了每一个参与市场经济的主体极强的信心，然而我们也同样要看到，美国次贷危机、安然事件、欧洲债务危机等一系列不良事件的发生对于经济环境造成了巨大的冲击与破坏、已经对西方世界的经济秩序造成了一系列的不良影响。市场越发达、就需要其监管措施、制度更加的发达、完善、以更好的维护每一个参与市场经济主体者的利益。

而这里的民间审计就是保证每一个参与市场经济活动者利益的重要组织。中国注册会计师审计准则中对于财务报表审计目标的描述是：“审计的目标就是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度”。这一目可以通过注册会计师对财务报表是否在重大方面按照适用的财务报告编制发表审计意见得以实现“。可见，注册会计师的服务对象是财务表报的预期使用者，这是个十分庞大的团体，我们可以用社会公众这个词汇来形容这一团体的规模。审计报告的质量好坏会直接影响到社会公众的利益。

对于发表审计意见的注册会计师而言，必须做到客观、更正、独立的发表审计意见，不能受到任何组织、事件等外在因素的干扰，不能成为任何组织与团体、党派的代言人，因为那样做显然是对社会公众实体的不公平的。

从技术上看，每一个注册会计师都是财务方面里的专家，当我们看到一个又一个的审计失败案例的时候，我们也许并不会对注册会计师的专业胜任能力产生怀疑，事实上影响注册会计师的审计失败的重要原因是他们的良心出了问题，职业道德出了问题。

关于注册会计师的职业道德一直都是行业内部的专业人士所专注的，无论是国际民间审计组织还是中国注册会计师协会都在思考职业道德对于执业质量的影响，在众多的影响因素中，审计收费是一个很敏感的因素。

审计收费是什么呢？张继勋、刘立成把审计收费定义为是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计市场的中重要组成部分。

关于审计收费这一事项，在职业道德的准则中已经做了很多的规则阐述，本人想提及的是目前我国的审计收费对象与预期使用者是脱离的，并不统一，这会潜在的威胁到注册会计师的标准的执业行为，最终影响到审计报告质量的优劣。

目前的中国注册会计师事务所的审计收费对象是审计客户，从这一情形我们可以解释为注册会计师事务所接受审计客户的邀请为审计客户提供相应的审计服务，而提供服务的同时需从审计客户处取得报酬。然而，前面谈到，注册会计师的服务团体是社会公众？这种脱离会造成潜在的威胁独立性等职业道德的不利影响。

例如：当注册会计师事务所与审计客户之间发生会计处理分歧的时候，客户如果提出解除业务约定的威胁的时候？作为注册会计师该如何处理呢？是顺从审计客户？还是站在社会公众的一边呢？对于这一类的不利影响，目前我们的审计准则中还没有具体的条款、思路来应对这样的不利影响，尽管我们在职业道德概念框架思路中明确提及“当采取的防范措施不能消除不利影响或者是不能将不利影响降低至可以接受的水平时，应该采取拒绝接受委托或终止所从事的专业服务”。但是，当真的面临解除业务的威胁且没有防范措施的时候，注册会计师会真的解除约定？和自己的“利益”说再见么？

答案是很难做到的。我们已经看到过多次審计失败的案例，总结他们的失败原因很多都是无法放下自身的利益，为了自我利益而做出了违背职业道德行为？可见，仅仅依靠审计准则中的一条强制性条款，是不能消除这一威胁的影响的。

那么，该怎么办呢？本人认为，我们应该从根本原因上解除这一不利影响，那就是想办法改变事务所审计收费对象与预期使用者脱离的这一症结入手。

前面提到过，注册会计师的服务对象已经扩展到了社会公众，既然服务对象已成为了社会公众，那么审计的付费对象应该由这一团体承担，现在的问题是社会公众的范围广泛，无法与事务所一一对应的形成服务收费对象关系。我想这个问题的解决需要引进第三方委托付款的方式解决，既在审计环境中引入基金机构作为托起事务所与社会公众两者之间的桥梁。

在证券投资学中，对于基金的定于如下：”证券投资基金是指通过发售基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独立财产，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投资组合的方法进行证券投资的一种利益共享、风险共担的集合投资方式”。

在这一概念中，有几个词汇给与我们很多启发：既投资者、资金集中、托管人托管、管理人管理、利益共享、风险分担。

由这些词汇我们可以勾画出一个体系，即在审计环境中建立一个独立的基金保险公司，一个审计收费对象与审计报告使用人相融合一致的外部独立的基金保险的行业机构，以每个金融市场中的参与人为投保人，汇集资金，由基金保险公司代为支付审计费用的体制。

运行措施如下；

1、由金融机构指定基金保险公司为事务所与社会公众的中间人。

由当地的金融管理机构选取当地的一家在当地有资质的基金保险公司，做为连接事务所与社会公众的中间人。

2、由金融机构确定出投保比例及统一的事务所审计业务收费标准

由金融机构制定出一个客观的保险比例，收费对象为每一个参与金融市场的投资者，既从投资金额中提取上述的保险比例。同时，需要确定一套官方的标准的注册会计师事务所审计业务收费标准。

3、保险费由基金公司统一管理、基金公司作为委托人的代理人支付审计费用。

将上述的提取的投资大众的保险资金统一由确定的基金公司统一管理，当审计业务发生时，按照统一标准支付所在发生审计业务的事务所的审计费用。

上述的过程能够解决事务所审计收费对象与预期使用者脱离的这一症结，从根本上保证注册会计师遵守职业道德守则及审计准则，为审计质量提供了最基本的，也是最重要的保证-即全面的、彻底的在执业过程中保持独立性。

随着中国经济的持续良性的发展，中国的软实力的不断提升，中国注册会计师行业不仅仅会在数量上蓬勃发展，在细节上、职业精神方面也会同样得到提高，为世界注册会计师行业的发展史上留下光辉灿烂的一页。（作者单位：山东外国语职业学院）

参考文献：

[1]张继勋，刘成立.审计收费研究综述及启示.当代财经.2006（7）.

[2]毛钟红.我国审计收费影响因素的经验分析.财会通讯.2008（4）.