我国企业增值税税收筹划研究

冯显满

摘 要：随着我国社会经济发展，市场经济体制的成熟，企业之间的竞争已经不仅仅是技术层面的竞争，已经发展成为多因素综合竞争。如何通过企业税收筹划提高企业的竞争力已经成为影响企业发展的重要因素。本文通过对我国企业增值税税收筹划现状进行研究，发现其存在的问题并提出相应的应对策略。

关键词：国家税收;增值税;税收筹划

在经济信息全球化的今天，企业之间的竞争日趋激烈，如何在残酷经济竞争中获得更好的发展，对国家整体经济和企业个体经济发展都有重要意义。在现代残酷的企业竞争中，技术只是构成企业生存和发展的一个方面，如何通过企业管理和税收筹划减少企业支出，提高企业竞争力成为企业发展的决定因素。

企业税收筹划是在经济发展过程中，随着经济体制的成熟而形成的。随着税收在企业发展过程中的重要性日趋突出，对企业税收筹划日益成为企业，团体和高校研究的课题，对税收筹划的研究也日趋成熟。税收筹划是一个崭新的概念，税收筹划，自上个世纪末由西方传入我国。对税收筹划的概念尚没有精确的统一的认识。一种认识是“税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”美国南加州大学的梅格博士对税收筹划的认识是从过程和目的的角度来定义的，他认为“在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹划。”在又有的研究基础之上，我国对税收筹划的认识是在合法合理的情况下，实现缴税最晚、缴税最少的目的。由此可以得认为税收筹划是企业资金的充分利用的一种方式，它与偷、欠、抗、骗、漏税有很大的不同，差异在于税收筹划合理合法，而其他都违法。从这一层面来讲，税收筹划并没有违背税收合法性原则。而且今天已经税收筹划的成熟程度和市场经济体制的发展直接联系起来，甚至成为市场经济中市场主体成熟的行为体现。

增值税是和企业运营和发展密切相关的最重要的税种之一。“增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。”从王晓芳论述来讲，增值税是产品在流转过程中新增价值或商品附加值进行税收征入。增值税的特殊性也决定了增值税具有不重复性、转嫁性、普遍性和连续性的特征。其普遍性特征决定了增值税和每个企业都息息相关，转嫁性特征就意味着可以通过合理的增值税税收筹划，降低企业自身可征税额，提高企业的税收竞争力。

基于增值税的重要性，如何进行增值税税收筹划已经成为影响企业发展的重要因素。增值税税收的特征也决定了增值税存在筹划的可能性也为企业进行税收筹划提供了选择。这主要体现在以下几个方面：

首先，增值税的纳税类别种类给不同规模的企业提供了可选择性。根据增值税纳税人的不同，将其划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人身份不同，其征税税率不同。由于两者在身份划分过程中存在一个过渡期间，这就为企业提供了选择性。但是对大中型企业而言，这一点是不能成为选择的。

其次，增值税的征税基准存在可调整性，这就为企业内部提供了增值税税收筹划的课选择性。税基是决定应纳税额多少的依据。由于增值税可以根据不同环节进行征收，这就意味着企业可以将流通过程分开进行增值税征收，这就可以对增值税税基进行自我调整。以厦门艾思欧标准砂有限公司为例，是中国政府唯一定点生产中国ISO标准砂的企业，从公司规模来讲，无法以小规模纳税人来实现，但是可以利用流通环节的隔离实现税基的调整，以合理实现增值税税收筹划，降低公司税收额，提高公司竞争力。

再次，由于我国在在增值税的征收过程中对不同的企业有着不同要求，这就使得在增值税税款的抵扣中存在可筹划性。尤其是在生产型企业的增值税的征收中，部分固定资产的进项税额是不予扣除的，这就为企业存在了可调控性。厦门艾思欧标准砂有限公司就是一个典型的生产型企业，因此在增值税税收筹划中，要通过合理筹划避免不必要的税收负担。

以上论述只是简单的说明了，在增值税税收筹划中存在可调控性，企业做出了很大的努力。但是在目前的增值税税筹划中还是存在一些问题。这些问题主要体现在一下方面：增值税税收筹划观念薄弱，增值税税收吃方法不当，由于缺乏合理的方法和理论指导造成的税收筹划可操作性差。

基于以上论述，可以看出增值税税收筹划是企业发展的重要因素，也不存在可实施性，同时在目前的增值税税收筹划中也存在一些问题。但是在企业发展过程中进行增值税税收筹划也是企业发展所必需的。这就需要我们具体的操作过程中结合企业发展的需要不断摸索。同时一定要坚持正确的税收筹划理念，避免违规行为的发生。

参考文献：

[1]国际税收辞汇[P].阿姆斯特丹：荷兰国际财政文献局.

[2]盖地.税务筹划[M].北京：高等教育出版社，2003.

[3]崔天河.税收筹划研究[J].上海企业，2011（6）.

[4]孟海.税收筹划概论[J].财会研究，2011，（2）.

[5]盖地.我国企业增值税税收筹划问题研究[J].科技发展，2010，（5）.

[6]韩宁，张一豪.我国企业增值税税收筹划研究[J].财会探析.

[7]王晓芳，我国企业增值税税收筹划研究[D].华中师范大学硕士论文，2008，第5页.endprint