会计电算化对企业内部控制的影响

寇政敏

摘 要：企业内部控制是提高企业效益的重要保障。目前，我国企业实行企业会计电算化，企业内部的会计业务处理发生诸多变化，一定程度上加大了会计内部控制的复杂性。笔者基于分析企业会计电算化系统对内部控制的影响，进而提出了完善企业内部控制制度的建议及对策，以提升企业运用会计电算化的效率。

关键词：会计电算化;内部控制;影响;建议对策

企业内部控制制度指的是企业制定与实施的一系列的控制程序、措施以及方法，旨在保证规章制度和相关的法律法规可以严格执行，确保企业资产的完整性和安全性，加强企业会计信息质量。内部控制在会计电算化信息系统环境下作为企业内部控制的一种特殊形式，且企业内部控制也在会计电算化信息系统的快速发展进程中面临着诸多的新挑战与问题。笔者对会计电算化对内部控制的影响进行了分析，并提出了加强和完善会计电算化信息系统对内部控制的对策和建议。

一、会计电算化发展现状及趋势

随着网络化和会计信息系统的快速发展，会计电算化已广泛地应用在各个企业。但是，会计电算化的实践中也存在一些问题，制约着我国会计信息系统进一步的发展，对企业内部控制系统也提出了更高的要求，亟待建立新型财务内部控制系统，以期同当代企业可持续发展需求相适应。

1.我国会计电算化的发展现状

从上世纪七十年代末，我国会计电算化经历了尝试阶段、自发阶段以及有计划、组织的商品化稳步发展阶段，直至当前管理型会计软件和ERP的发展阶段。在发展过程中，我国会计电算化在运用水平与规模方面有了提升和进步，然而，在部门和地区间的发展极不均衡，有些部门和地区刚开始应用会计电算化工作，而有些却已经普遍运用会计电算化;同时，在运用会计电算化的部门中，大多数运用的是部分会计核算子系统，特别是报表子系统、帐务以及工资等，仅有个别部门彻底摆脱手工记账，企业全面实现会计核算工作电算化。

当前，在实践中，我国会计电算化存在的问题主要有以下三方面：①鉴于我国电算化事业发展较晚，对于电算化的重要性意义，会计人员还没有充分认识到;②会计软件通用性差，数据格式千差万别，兼容性差，严重影响了会计数据的广泛运用;③大部分会计人员的计算机应用水平较差，会计电算化业务素质偏低，影响了会计电算化有效的推广、运用。

2.我国会计电算化的发展趋势

（1）会计核算电算化阶段。对于我国会计电算化而言，其基本特点为模仿手工操作，依靠企业现成的会计核算模式，会计核算数据的输入/输出相对比较规范的同时也比较容易组织，根据企业常年积累的固定的会计核算过程和方法，设计并实现会计电算化核算系统，我国目前多数中小企业会计电算化水平仍处于这一阶段。企业会计核算虽然能够加强会计信息质量，减少人工成本，但是这些并不能够彻底对在建立本系统及其使用的投入进行弥补，进一步提升会计电算化运用水平势在必行。

（2）财务和企业管理计算机化阶段。该阶段可谓战略决战阶段，对于会计电算化有着重要的现实意义。建立和使用企业管理信息系统，凸显会计电算化的完整性、网络化以及注重管理会计，可以在最大程度上提升企业财会管理水平，显著地激发出会计电算化所蕴藏的长期的社会效益以及经济效益，最终达到企业财会管理的现代化。

实现企业财务和企业管理计算机化，必须与整个企业管理信息系统共同规划、统筹设计，其核算功能为内核、以管理功能为重心，其关键为：①会计和企业管理信息系统系列软件的开发完善，很大程度上提高会计和企业管理基础工作;②建立和巩固企业领导等管理人员的现代管理观念，完善财务和企业管理计算机化的配套工作;③建立现代企业管理制度，提升财务和企业管理计算机化数据运用效率。

（3）决策支持计算机化阶段。企业通过建立、运行会计或企业决策支持系统，为企业财务决策提供支持，这是会计电算化的高级发展阶段，是企业运用会计电算化的最终目标，这个阶段是以管理为重心的会计信息系统的高级发展阶段，可以高效率地解决高级会计决策问题，例如：不确定的财务结果、较多的财务影响因素以及不规范的财务数据等等，成为我国企业未来会计电算化发展的长远趋势。

二、会计电算化对企业内部控制的影响

新形势下，企业应建立健全内部控制制度，从而达到企业自身管理目标，确保企业健康、可持续发展。企业会计电算化系统逐步替代传统的手工会计系统，对企业内部控制的目标和基本要求以及会计核算系统的基本原理、方法都不会产生较大的影响。但是，企业会计电算化系统的建立、运用，很大程度上加快了会计数据的处理速度，有效提高了会计核算以及决策的准确性，致使会计业务处理程序以及工作组织从根本上出现质的变化，从而给会计信息系统内部控制体系带来变化，对这些变化进行分析研究，建立、实施一套与之适应的内部控制制度，有助于我们建立更加科学严密的会计电算化信息系统和内部控制体系，提升企业管理效率。

1.企业内部控制措施方面

运用会计电算化给企业内部控制方式主要带来以下的变化：①在企业应用电算化后，一些存在于企业手工会计系统的内部控制措施转移至电脑内部完成了自动控制;②企业原有的一些内部控制措施是针对于手工会计系统，然而企业运用会计电算化后，这些内部措施已经不需要了，必须加以删除，提高企业内部控制的整体效率。因此，企业电算化系统中的内部控制措施有着程序控制以及人工控制的特征。

2.企业内部控制内容方面

当前，计算机技术应用于企业会计系统中，不仅可以加强会计工作效率，为其工作添加了新内容，而且对新的内部控制提出了新的需求，易言之，企业需要有软件维护、编程和分析人员以及配置计算机硬件设施，会计电算化信息的安全保护，以及相关的企业内部制度。

在企业运用会计电算化信息系统时，全部的会计数据都源于数据库，而会计信息输入将是最关键的控制环节，一旦相关操作不当，将引发连锁反应，甚至将在最大程度上影响会计信息系统。除此之外，会计信息的保存形式为以磁介质为主，纸介质为辅，磁性存储介质的会计信息不利之处是，会计数据涂改不留痕迹，容易损坏，企业会计信息系统运用提升企业管理效率的同时，也给企业带来新的管理风险与内部控制要求。endprint

3.会计信息网络化方面

企业运用会计电算化信息系统，必将带来实行会计信息的网络化，这一变化对企业内部控制的影响是深远的，会计信息通过开放的互联网在企业内外进行传递，提升了传递的速度，但给一些非善意访问者或计算机病毒带来可乘之机，会计信息的保密性、真实性、完整性将受到威胁。

综上所述，企业实现会计电算化后，针对手工会计信息系统的内部控制失效了或不适应新的要求，在会计系统的新情况和新变化之下，企业必须建立健全企业会计电算化信息系统的内部控制，以提高企业的效益。

三、建立健全企业会计电算化信息系统的内部控制

1.强化会计电算化系统的程序控制。企业运用会计电算化信息系统需要：①必须保证会计电算化软件符合国家标准与企业规范，在正式投入和使用会计核算软件后，一定要调整原有的会计组织结构，从而有助于会计电算化各系统能够顺当地运行， 满足和实现预定管理目标;②最大限度地运用会计电算化软件自身的程序控制功能，进行数据输入/输出控制、数据处理控制以及数据通讯控制，加强视技术控制，注重计算机硬件及其软件的管理;③引入安全稽核机制，记载相对主要的操作日志，并实施必要的权限设置，对数据存储与检索加强控制，数据备份控制和痕迹控制进行修改，从而最大程度上有效加强会计电算化系统的输入/输出和处理的控制。

2.实行会计电算化系统内部审计。会计电算化信息系统应用于企业，为增强会计电算化系统安全运行效率，保证会计信息有效性、及时性、完整性以及准确性，企业必须推行会计电算化系统的内部审计。强化会计电算化系统内部审计工作不但能够保证电子会计账目的安全性、合法性以及真实性，也有利于提升会计电算化系统运行、应用程序内置控制功能的安全性和可靠性，也关系到会计电算化系统内部防范、风险的控制措施是否完善、对经济业务处理时的方法与程序正确与否、是否有效地执行了相关规章制度以及管理制度和检查组织完善与否等等。企业内部审计人员要归纳并整理审计情况，同时把审计结果以及有关的有效建议汇总成简要报告，旨在方便企业有关人员进行决策，进而确保会计电算化系统的内部控制能够进一步达到周密与完善的目的。

3.完善会计电算化档案资料管理。企业运用会计电算化信息系统，应建立起完善的档案管理制度， 包括会计计算机系统有关的资料存档制度，使用具有可靠性和安全性的档案保管设备和配备合格的档案管理人员、采用科学完善的标签及索引方法，并且建立健全档案资料的借用和归还制度等一系列内控制度，加强档案管理。同时，应当建立会计资料的备份与资料损坏应急措施，基于会计电算化资料特点，依据资料重要程度，对会计档案定期备份，从而确保会计资料的安全性。

4.加强会计电算化系统维护管理。企业运用会计电算化信息系统，应当加强计算机系统维护，保证会计数据的安全、完整。在会计电算化系统中，企业应当按照特定的操作手续和步骤，依据企业经济业务、会计数据的处理程序进行运作，严格相关操作程序，加强明确的计算机记账任务分工，在会计电算化系统的信息输入、输出以及各环节会计处理等关键控制点制定相应的内部控制措施，包括异常情况的处理和每种设备的使用说明等等。同时，企业应当建立健全计算机病毒防范措施，注重安全教育，对于防范病毒的各项管理制度必须做到严苛地执行，包括借助相关软件定期对计算机进行检测、安装计算机防毒软件、清除电脑垃圾和病毒、及时地升级、禁止在工作机上进行与工作无关事项，最大限度保证会计信息的安全完整。

5.提升会计队伍自身素质的建设。一方面，企业运用会计电算化信息系统，企业应依据发展需要，建立和培养出对财务管理知识和信息技术精通以及可以娴熟地分析与加工财务信息的高素质应用型人才，通过计算机技术的应用，持续提升会计信息化水平，利用信息技术对其风险加强防范，从而达到企业在财务信息方面的需求;另一方面，企业应注重会计从业人员专业技术的培养，指导其业务培训，增强会计从业人员的事业心以及责任感，最大程度上给企业强化内部控制以及风险防范给予智力支持和人才保障。

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