2013年增值税政策调整盘点

■刘怡君

特别策划 分论

2013年增值税政策调整盘点

■刘怡君

2013年，财政部、国家税务总局颁布的增值税政策法规主要有30多个，对增值税政策作了较大调整。下面就其主要变化进行简要盘点和梳理。

一、增值税税收优惠政策

（一）《国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第73号）就促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题予以明确。公告自2013年10月1日起执行。

（二）《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2013〕58号）就支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题作出了具体规定。

1．关于鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建的税收政策。

自2013年4月20日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

2．关于促进就业的税收政策。

（1）受灾地区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因地震灾害失去工作的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源和社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由四川省人民政府根据当地实际情况具体确定。

按上述标准计算的税收抵扣额应在企业当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

（2）受灾地区因地震灾害失去工作后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的人员，以及因地震灾害损失严重的个体工商户，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。

需要注意的是，所称“受灾地区”是指《四川芦山“4·20”强烈地震灾害评估报告》明确的极重灾区、重灾区和一般灾区。以上税收政策，凡未注明具体期限的，一律执行至2015年12月31日。

（三）《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）就《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）有关问题予以明确。

1．财税〔2013〕52号文中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”，是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。

2．以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。

3．增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

需要注意的是，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。公告自2013年8月1日起执行。

（四）《国家税务总局关于精料补充料免征增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第46号）就精料补充料增值税有关问题予以明确。精料补充料属于《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号）中“配合饲料”范畴，可按照该通知及相关规定免征增值税。

需要注意的是，精料补充料是指为补充草食动物的营养，将多种饲料和饲料添加剂按照一定比例配制的饲料。公告自2013年9月1日起执行。

（五）财税〔2013〕52号文为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

（六）《财政部、国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知》（财税〔2013〕66号）规定：自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

二、若干税收政策明确

（一）《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）就纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题予以明确。目前，一些纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）的有关规定免征增值税。

需要注意的是，畜禽是指属于《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）文件中规定的农业产品。国家税务总局公告2013年第8号文自2013年4月1日起施行。

（二）《财政部、国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》（财税〔2013〕9号）规定：自2012年9月1日起本通知列明的航空公司总分支机构，除中国东方航空股份有限公司及其分支机构外，自总机构所在地纳入营改增试点范围之日起，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2012〕84号）计算缴纳增值税。

需要注意的是，中国东方航空股份有限公司及其分支机构，自2012年9月1日起，按《财政部、国家税务总局关于印发〈总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法〉的通知》（财税〔2012〕84号）计算缴纳增值税，航空公司分支机构的预征率为1%，但该文件自2013年10月1日起停止执行。

（三）《国家税务总局关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第5号）就直销企业采取直销方式销售货物增值税销售额确定有关问题予以明确，直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

需要注意的是，直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。本公告自2013年3月1日起施行。

（四）《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第17号）就旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题进行公告，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称《增值税暂行条例实施细则》）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2013年5月1日起施行。

（五）《国家税务总局关于纳税人无偿赠送煤矸石征收增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第70号）就纳税人无偿赠送煤矸石征收增值税问题予以明确。纳税人将煤矸石无偿提供给他人，应根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税，销售额应根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。

需要注意的是，公告自2014年1月1日起施行。此前已发生并处理的事项，不再做调整；未处理的，按本公告规定执行。

（六）《财政部、国家税务总局关于部分航空运输企业总分机构增值税计算缴纳问题的通知》（财税〔2013〕86号）规定：通知附件1列明的航空运输企业总分支机构，自2013年8月1日起，按《财政部、国家税务总局关于重新印发〈总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法〉的通知》（财税〔2013〕74号）计算缴纳增值税。通知附件2列明的航空运输企业总分支机构，自2013年10月1日起，按财税〔2013〕74号文计算缴纳增值税。

值得注意的是，符合条件的航空运输企业分支机构的预征率为1%。另外，财税〔2012〕84号文和财税〔2013〕9号文自2013年10月1日起停止执行。

（七）《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）就纳税人资产重组有关增值税问题予以明确。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。

需要注意的是，国家税务总局公告2013年第66号文自2013年12月1日起施行。纳税人此前已发生并处理的事项，不再做调整；未处理的，按本公告规定执行。

（八）财税〔2013〕86号文就部分航空运输企业总机构及其分支机构缴纳增值税有关问题予以明确。

1．财税〔2013〕86号文附件1列明的航空运输企业总分支机构，自2013年8月1日起，按财税〔2013〕74号文计算缴纳增值税。

2．财税〔2013〕86号文附件2列明的航空运输企业总分支机构，自2013年10月1日起，按财税〔2013〕74号文计算缴纳增值税。

3．上述航空运输企业分支机构的预征率为1%。

需要注意的是，财税〔2012〕84号文和财税〔2013〕9号文自2013年10月1日起停止执行。

三、征收管理

（一）《财政部、国家税务总局关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准有关问题的通知》（财税〔2013〕23号）对享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准有关问题明确。

1．纳税人享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的，其污染物排放必须达到相应的污染物排放标准。

2．纳税人在办理资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税事宜时，应同时提交污染物排放地环境保护部门确定的该纳税人应予执行的污染物排放标准，以及污染物排放地环境保护部门在此前6个月以内出具的该纳税人的污染物排放符合上述标准的证明材料。

3．对未达到相应的污染物排放标准的纳税人，自发生违规排放行为之日起，取消其享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的资格，且三年内不得再次申请。纳税人自发生违规排放行为之日起已申请并办理退税、免税的，应予追缴。

4．《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）第二条所述的污水处理修改为：污水处理是指将污水（包括城镇污水和工业废水）处理后达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002），或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值的业务。

需要注意的是，“城镇污水”是指城镇居民生活污水，机关、学校、医院、商业服务机构及各种公共设施排水，以及允许排入城镇污水收集系统的工业废水和初期雨水。“工业废水”是指工业生产过程中产生的，不允许排入城镇污水收集系统的废水和废液。本通知自2013年4月1日起执行。

（二）《国家税务总局关于金融机构销售贵金属增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第13号）就金融机构销售贵金属产品增值税有关问题予以明确，金融机构从事经其行业主管部门（中国人民银行或中国银行业监督管理委员会）允许的金、银、铂等贵金属交易业务，可比照《国家税务总局关于金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知》（国税发〔2005〕178号）的规定，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所在地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。

已认定为增值税一般纳税人的金融机构，开展经其行业主管部门允许的贵金属交易业务时，可根据《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）及相关规定领购、使用增值税专用发票。

需要注意的是，经其行业主管部门允许，是指金融机构能够提供行业主管部门批准其从事贵金属交易业务的批复文件，或向行业主管部门报备的备案文件，或行业主管部门未限制其经营贵金属业务的有关证明文件。本公告自2013年4月1日起施行。

（三）《国家税务总局关于国寿投资控股有限公司相关税收问题的公告》（国家税务总局公告2013年第2号）明确规定：国寿投资控股有限公司在各地发生固定资产应税销售行为时，由该公司统一开票收款的，由该公司向其机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。如果该公司委托其他公司销售的，则应按代销货物征收增值税的规定，由该公司和受托公司分别于各自的机构所在地缴纳增值税。

需要注意的是，国寿投资控股有限公司企业所得税的申报缴纳，按照企业所得税的有关规定执行。国寿投资控股有限公司在全国各地（公司总部所在地除外）的财产所涉及的房产税、城镇土地使用税、契税等地方税种，可由中国人寿保险（集团）公司控股的中国人寿保险股份有限公司代理向财产所在地主管税务机关申报缴纳；涉及的车船税、印花税，可由中国人寿保险股份有限公司依据相关法律法规的规定代理缴纳。

（四）财税〔2013〕74号文公布了《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》。

1．总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。

2．总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式为：应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。

3．分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

4．每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

值得注意的是，总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。另外，总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照营业税改征增值税试点政策及其他增值税有关政策执行。

（五）《财政部、国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）规定：自2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号）的有关规定，结合本省（自治区、直辖市、计划单列市）特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。各省、自治区、直辖市、计划单列市税务和财政部门制定的关于核定扣除试点行业范围、扣除标准等内容的文件，需报经财政部和国家税务总局备案后公布。财政部和国家税务总局将根据各地区试点工作进展情况，不定期公布部分产品全国统一的扣除标准。