浅谈企业财务会计报告及其发展趋势

杨敏

摘 要：在知识经济时代，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。从发展的眼光看，未来的财务报告将在内容、形式和方法处于不断发展和变化中，除了常规的关键财务指标外，大量对决策有用的非货币信息将被要求反映到财务会计报告中，从而不断完善财务报告体系，以满足会计信息使用者的多方面需求。

关键词：财务会计报告；缺陷与不足；发展趋势

一、企业财务会计报告现状

从当前会计环境来看，财务会计报告（又称财务报告）是会计主体对外提供的综合反映特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性报告文件。它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表作为报告的核心内容，目前世界各国的财务报表主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，可在一定程度上弥补以权责发生制反映的资产负债表和利润表的不足。

二、现有企业财务会计报告的缺陷与不足

（一）无法满足信息使用者的不同需求。随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，而企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求。在知识经济下，信息使用者不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上要强调信息的相关性、一致性与及时性。

（二）无法满足信息的可靠性需求。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定的主观性，因此，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（三）无法满足信息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。

（四）无法反映非货币信息。随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生巨大的影响。但由于这些因素无法用货币形式来描述，所以无法在财务报告中列示，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

三、企业财务会计报告的发展趋势

（一）第四表的产生。从发展的眼光看，未来的财务报告将在内容、形式和方法上处于不断变化和发展之中。英国ASB、美国FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派出观察员参加）都已经开始在研究公司财务报告的改进问题。他们的研究反映出了一种趋势：要求财务报告披露全面、有效的财务成果信息。要达到该目标，单靠传统损益表已无能为力，许多财务业绩信息是绕过损益表，在资产负债表的权益部分对外报告的，因而必须扩大企业业绩报告的内容。其改革思路是保留传统损益表，增加“第四表”，如ASB“全部已确认利得和损失表”、FASB“全面利润表”和IASC“已确认利得和损失表”，或者“G4+1”提出的扩大原损益表或权益变动表的报告内容，补充提示财务业绩信息，构成新的业绩报告体系。当然，他们的研究无法突破传统会计理论框架的束缚，因此具有一定的局限性。

（二）XBRL的产生与发展。XBRL（Extensible Business

Reporting Languge）是指可扩展商业报告语言，它是可扩展标记语言（XML）在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。它被称为是“商务报告的革命”，为网络财务报告的国际趋同奠定了技术基础，并有望成为未来全球共同的财务报告语言。它认为，未来的财务报告在信息披露的内容上，可包括财务信息和非财务信息，历史信息、现时信息和未来信息；在披露形式上，可包括全面系统的整体报告，地区、行业或产品类别的局部、分部报告；在报告的时间性上，可包括期末报告、中期报告和实时报告；在披露信息价值基础上，可包括历史成本计价报告，现时成本计价报告和未来价值的预测报告；在信息披露的传送方式上，现代信息技术如互联网、多媒体、数据库、宽带远程通讯等广泛应用，使未来财务报告传递方式发生根本性变革。此外，未来报告还应包括社会责任报告，披露企业在教育医疗卫生、职工就业与培训、环境保护、公益事业等方面的信息，反映企业在绿色环境与可持续发展以及其他社会责任方面所做出的努力和取得的经济、社会效益等信息。

（三）彩色模式的运用。美国证券交易委员会（SEC）沃尔曼（Wallman）先生提出了分层次的彩色报告模式，它将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同的层次。第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次是报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用者多层次差异性的需求，也就会更好地达到决策相关性目标。

（四）审计业务与咨询业务的分离。安然、世界通信、施乐、维旺迪公司审计失败的案例，无不从反面向我们证明审计业务与咨询业务分离的极端重要性，如作为安然和维旺迪咨询顾问的安达信，由于与上述两公司存在经济利益联系，又如何期望其提交的审计报告具有独立性和较高的可信度呢？目前发达国家正着手重塑独立审计体系，决心将咨询业务与审计业务分开，以提高独立审计的客观性与公正性，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供企业财务会计报告提供外在的保证，规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。

结论：综上所述，在新经济时代，会计被称为新信息的创造者。未来社会是可持续发展、绿色环境下的信息时代，会计确认、计量和报告上的许多传统观念将时移势易。随着政府资源规划、企业资源规划、版权加密保护技术、电子联机实时报告系统和XBRL等新技术的广泛应用和进一步发展，未来的财务报告将发生深刻而巨大的变化。

参考文献：

[1] 徐秀艺.企业财务会计报告分析.机械工业出版社，2003

[2]邓延芳.财务会计报告编制与分析.东北财经大学出版社，2005