对构建国家审计理论体系的思考

龚明

[摘 要]国家审计理论体系建构的讨论自我国上世纪80年代至今一直没有间断，然而也并没有达成一个统一的观点。而目前我国的国家审计理论体系的研究方面还十分薄弱滞后。国家审计理论体系的研究缺乏理论高度与实践经验，存在许多弊端，无法发挥其理论对实践的指导作用。因此，我们应当着力促进国家审计理沦研究的科学化和规范化发展，促进国家审计理论体系的建立与完善。

[关键词]国家审计；理论体系化

随着市场经济的深入，我国社会经济持续发展，审计工作内容更新性日益提升，而国家审计理论体系是国家审计职能发挥的基础性保障，在其环境下，必然要求相适应的国家审计理论体系的支撑，而从我国国家审计理论体系构建现状来看，其仍存在形式化、条框化、重复化特征，这就很大程度上阻碍了国家审计工作的开展，所以，必须构建具有结构性和层次性的国家审计理论体系。

一、构建国家审计理论体系的必要性

1.国家审计理论体系现状分析

我国现行的国家审计理论一般停留于上世纪基础性的审计理论上，随着市场经济的发展和审计职能的扩展，原来的审计理论已经不能满足两者发展的要求，而现阶段专门研究政府审计理论框架的著作少之又少，这就使得国家审计理论缺乏充足的力量支持，而造成国家理论体系框架的空洞性。“没有建立完善的、公认的政府审计理论框架”，这就现代国家审计理论体系建设的基本现状描述，现代国家审计理论体系往往是制度性的规定，具有整体性的综述，如一般审计概念，国家审计理论综述、内部审计基础理论等，但是并没有深入到各个理论分支中，使得国家理论体系成为只有树干没有分支的“光头司令”，这就造成国家审计理论体系大而不全，进而影响了具体国家审计工作的开展。

2.国家审计理论体系的作用

国家审计理论体系是审计工作开展的理论参照标准，就其体系结构来说，其包括国家"政府以及地方的基本性审计条例与分支，具有高度的基础性和总括性，是下层审计进行理论制定与参照的基本载体，具有理论指导性作用，所以，要强化审计作用，必须进行构建完善的国家审计理论体系。

二、一般审计理论与国家审计理论：矛盾的普遍性与特殊性的关系

审计的一般理论就在于以最抽象、最普遍、最简单的思维规定揭示或说明审计活动和审计发展的一般规律，以对任何类型审计的本质及其产生与发展做出解释。作为具有一般或普遍意义的审计理论是无“国界”、无“阶级性”的，是人类共同的思想财富。

一般审计理论首先要解决什么是审计的概念。理论发展或科学认识的主要成果就是形成和发展概念，人们对事物本质的认识，就是在概念的形成及不断更替和运动中实现的。审计概念是说明审计现象和活动抽象的、普遍的想法、观念，或“一系列关于审计活动的见解以解释审计活动的社会目标”。在外延上可忽略不同类型审计的区别，具有抽象性；又适用于所有的审计类型，具有普遍性。

审计概念包括审计定义以及对审计过程一系列观念的总结，即“相关概念的集合，指导研究并有助于確定所测量的和所求证的统计关系”，“只有建立了明确的审计概念并形成一定的计概念结构，人们才便于合理地解释错综复杂的审计问题，并以此解释审计在社会政治经济环境中的地位”。

无论国家审计还是内部审计和民间审计，都具有审计的一般特征和意义，并且一般审计理论的研究范式也为不同类型审计理论的研究提供了指导与借鉴。就国家审计理论研究而言，也需要建立一套与一般审计理论“遥相呼应”的概念体系，包括国家审计本质的概念。这就需要把受托责任论这一普遍的理论引入国家审计领域，以此寻找并建立与国家审计制度和实践相适应的理论基础，使得国家审计基础理论与应用理论研究能够得到稳定的、逻辑一致的理论指导。

三、国家审计理论体系的构建

1.国家审计理论应当注重逻辑结构和层次

“审计理论结构是由构成的诸要素组合而成，而且诸要素之间有着合乎逻辑的内在联系并形成一个有机整体。”也就是说，国家审计理论体系并不是一个零碎的或只存在于层面的理论点的集合，而应当是一种针对国家审计知识而集中形成的一种系统化、科学化、体系化的理论认识逻辑链，简单的说，就是由各方面概念、认识所构成的、具有一定内部逻辑结构与强烈层次性的有机整体。

2.国家审计理论应当以政治学为主体

国家审计最初的基本职能便是承担对国家运转过程中权利使用的监督职能，目的是促进国家经济管理和政治管理实现善治的目标。因此，国家审计的最终结点应当是为国家实现“善治”的国家治理过程服务。由此看来，国家审计事实上是一门与政治相关的科学。因此，国家审计理论的建立应当以政治学为支撑或主体，以此形成国家审计理论基础。

3.国家审计理论应当注重体系研究

体系化是理论研究是否成熟的一个重要标志。国家审计理论作为一门错综复杂的学科，其内容涉及到政治、经济、社会等多方面因素，而完整的理论体系能够把这些有关内容按照一定的层次和结构有序组织起来，从而形成具有完整意义与指导作用的有机整体。体系的建立可使其涉及到的概念、理论、方法等要素不再孤立，不再是简单相加排列的关系，而是形成了一种内在的逻辑联系与层次关系。这种体系化的建设有利于推动国家审计理论的实践应用不再盲目，而是有了完整的体系进行指导与制约，更好地发挥了审计理论对审计实践的促进作用。

四、结语

国家审计理论体系作为审计管理的至高体系层，对我国审计工作具有重要的影响，而在市场经济条件下，构建国家审计理论体系成为必然，然而由于受制约审计基础理论的影响，国家审计理论体系构建仍处于“理论阶段”，为此，进行相关层面的思考，如政治学理论基础、基础理论研究等，可成为创建国家审计理论的入手点。

参考文献：

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[2] 李学岚.我国政府审计理论研究现状与框架思考[C].中国审计学会审计教育分会首届审计教授论坛论文集，2011.