浅谈新制度下事业单位固定资产核算的变化

白文英

摘 要：文章对新旧《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》中关于固定资产的会计核算及管理进行了比较和分析，对在新制度下固定资产会计核算方面的问题进行了分析。

关键词：事业单位 固定资产 会计核算

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）09-131-02

财政部2012年12月19日发布了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称新制度），自2013年1月1日起执行，1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号）（以下简称旧制度）同时废止。新制度较旧制度有了很大变化，尤其在固定资产核算方面有了翻天覆地的变化。

一、固定资产单位价值标准提高

旧《事业单位财务规则》第二十八条规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限超过一年，同时在使用过程中物质形态基本保持不变的资产。新《事业单位财务规则》第四十条规定，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。新的价值标准的提高，更加符合当前经济发展水平及物价状况，减轻了财务人员对固定资产核算的工作量，适应科学化、精细化管理的要求。

二、固定资产分类的调整

旧制度下，固定资产分为：房屋和建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产六类。新制度下，固定资产分为：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物六类。修订后，将房屋和建筑物调整为房屋及构筑物，将电梯等附属设施包含到“房屋及构筑物”；将一般设备调整为通用设备；其他固定资产调整为家具、用具、装具及动植物，扩大和规范了固定资产的分类，明确和细化了每类固定资产的核算内容。新的固定资产分类考虑了事业单位资产的实际情况和具体特点，分类管理更为科学、合理。

三、固定资产引入“折旧”

旧制度下，事业单位固定资产的核算通过“固定资产”和“固定基金”两个科目进行核算，固定资产科目核算资产的原值，固定基金指事业单位购置固定资产所占用的资金，固定基金一般按照固定资产账面余额的增减而相应的增减，两者金额通常相等，不能全面反映固定资产在使用过程中发生的损耗。为加强固定资产的日常管理和适应绩效考核的需要，新制度规定，事业单位固定资产通常采用年限平均法或工作量法按月计提折旧（文物和陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产不计提折旧）。同时明确规定，当月增加的固定资产次月开始计提折旧，当月减少的固定资产次月开始不再提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，都不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不允许补提折旧。“非流动资产基金---固定资产”科目代替了“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目，与企业单位固定资产计提折旧不同的是采取“虚提”折旧的方式，即计提的折旧额不计入“支出或费用”，而是冲减“非流动资产基金——固定资产”，累计折旧科目作为固定资产科目的备抵账户，通过这两个账户的账面余额，即能知道固定资产的原值，又能知道提取了多少折旧及净值有多少，有助于真实地反映事业单位资产的价值和实际使用状况。

四、固定资产初始价值确认的变化

旧制度下，固定资产按以下原则确认初始价值：（1）购入或调拨的资产，按照实际支付的购买价或调拨款加上运杂费、安装费等记账。（2）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。对没有同类固定资产的市场价格，也无法提供有关凭据时，如何入账没有明确指出。（3）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。但重置完全价值如何确定，没有明确指出。新制度下，固定资产按以下原则确认初始价值：（1）有相关凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。（2）无相关凭据的，其价值按照同类或相似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定。（3）无法取得相关凭据，其同类或相似资产的市场价格也无法取得时，规定该资产按照名义金额（人民币1元）入账。新制度下，明确了固定资产的初始价值的计量，填补了没有提供有关凭据或同类资产的市场价格无法可靠取得时，资产价值无法确定的空白，确保了事业单位所有固定资产都能登记入账，有效防止了国有资产的流失。

五、固定资产处置的处理办法不同

旧制度下，固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、损毁、报废时，按照减少的固定资产原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这样处理不能全面反映处置固定资产的净损益情况。新制度下，固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、损毁、报废时，首先转入待处置资产，按照待处置资产的账面价值，借记“待处理财产损益”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目进行账务处理。实际出售、无偿调出、对外捐赠或报经批准予以处置时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处理财产损益”科目。这样处理全面反映了处置固定资产的净损益情况。对盘亏、损毁、报废的固定资产，新制度要求及时查明原因，按事业单位固定资产管理权限，严格履行审批手续，未经批准不得擅自处置，避免了固定资产的流失，确保了国有资产的安全。

六、固定资产在会计报表中的不同

旧制度下，固定资产在资产负债表中以原值列示，无法真实地反映固定资产的使用情况，虚增了资产和净资产的总量，导致会计信息失真，不利于报表使用者掌握资产的实际情况。新制度下，固定资产在资产负债表中除以原值列示外，累计折旧作为固定资产科目的备抵账户，单独列示，分别反映了固定资产的原值和累计折旧额，同时通过原值减累计折旧反映出固定资产的净值，完整地反映了固定资产的信息，真实地反映固定资产的价值和新旧程度，解决了事业单位固定资产虚高，财务信息失真的现象。新制度要求在会计报表附注中对以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量的理由做出说明。为报表使用者提供了真实的资产情况，提高了会计报表的可靠性和真实性。

综上所述，新制度下事业单位固定资产核算的变化，使事业单位能够更科学地管理固定资产，使事业单位固定资产的核算更加规范、完善，能够全面、真实地反映固定资产的信息，提高事业单位固定资产核算和管理水平，提高事业单位会计信息质量。

参考文献：

[1] 事业单位会计制度.财政部.财预字〔1997〕288号

[2] 事业单位会计制度.财政部.财会〔2012〕22号

[3] 事业单位财务规则.中华人民共和国财政部令，2012年第68号

[4] 事业单位财务规则.中华人民共和国财政部令，1996年第8号

（作者单位：青海省海晏县公路路政管理大队 青海海晏 812299）

（责编：吕尚）