浅谈“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响和建议

周笑天

【摘 要】营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。交通运输业和部分现代服务业被纳入了“营改增”试点范围，但由于铁路运输企业的运营周期、成本结构、实际操作等特点，其取得的进项税额较少，加之目前试点范围有限，铁路运输企业取得增值税专用发票较困难，可能出现税负增加的情况，针对以上情况，铁路运输企业应该如何应对“营改增”试点改革，是现今需要研究并解决的问题。所以本文主要从营业税改增值税后税收对铁路运输企业财务指标等因素的影响进行讨论。

【关键词】营改增；铁路运输业；财务管理；影响

本文笔者主要从“营改增”对铁路运输企业财务指标的影响以及“营改增”后如何降低铁路运输企业的税负问题方面做一些浅显的论述。

一、“营改增”对铁路运输企业财务指标的影响

1.影响营业收入

按照《营业税改增值税实施办法》的相关规定，交通运输业适用的增值税率为11%，营业收入需换算成不含税的收入，即“营改增”后营业收入=“营改增”前营业收入÷（1+增值税率），在实现相同运输量的情况下，将会减少确定的营业收入，减少比例=增值税率÷（1+增值税率）×100%，由此可看出，假如运价未发生变化，计算同等收入水平的企业，“营改增”后确认营业收入的减少比率与增值税率的多少有很大关系。

2.影响营业成本

铁路运输业企业的营业成本基本上由固定资产提取的折旧、银行贷款支出的利息、固定资产养护支出、路网及机车工电辆、电力机车接触网用电支出和机车油料消耗等组成，以上这些费用是营业成本中的主要组成部分，企业缴纳的营业税金及附加也是营业成本中的一部分，实行“营改增”后，营业成本中减少了营业税金这部分费用，仅剩下教育费附加及城市维护建设税等其他税费，营业成本如果是取得了增值税专用发票的，可以将发票中列示的增值税作为进项税额抵扣销项税，列入营业成本中的数额就会相应减少。

3.影响固定资产折旧和入账价值

实行“营改增”后，固定资产原值会保护先前购进的固定资产所包含的进项税额，使得不能减少固定资产原值，也无法减少固定资产已计提的折旧，实行“营改增”后购入的固定资产的进项税额可用来抵扣销项税额。因为铁路运输企业拥有十分庞大的固定资产购置规模，需要把全部的固定资产购置安装完毕方可投入运营生产使用，所以在试点方案开始初期，会出现进项税额没有办法被足够的销项税额所抵扣的实际情况。实行“营改增”后，购入的固定资产原值中不在包含进项税额，所以固定资产的入账价值会减少，导致固定资产计提的折旧也相应的减少。

4.影响公司净利润和现金流量

增值税又叫流转税，尽管增值税实行价外核算，销项税额与进项税额在企业的主营业务收入与成本费用之外的核算系统进行核算，而企业的净利润是收入减掉成本、费用与损失后的余额，增值税与企业的净利润虽然关系不大。但铁路运输企业因提供运输等劳务而增加的现金流入量是增值税与价款的合计，假如现金流入量不变，增值税销项税额与企业收入成反向变化关系，增值税销项税额减少，代表企业的收入额增多，增值税销项税额增多，企业的收入减少。因此，企业的净利润对增值税销项税额有决定性作用。

二、总结与思考

铁路运输企业在营业税改增值税的试点过程中，由于制度和自身业务特点等因素影响可能会增加税负。原因主要有两方面：一方面从制度层面讲，由于试点开展地区与行业有限，铁路运输企业外购的货物与劳务中还有部分无法进行抵扣，因此试点初期铁路运输企业或许会因为抵扣不全，而导致短期内企业税收负担增加；另一方面从企业层面讲，由于铁路运输企业成本结构、发展时期、经营策略不同，在改革初期，税收负担或许也会有所增加。所以针对改革试点初期税收负担可能增加的问题，主要从以下两个方面进行考虑。

1.建议考虑进一步降低税率

根据试点方案的指导思想，即“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”，政府在税制转型交通运输业时，必须保持企业在转型后不会损失利益，虽然在营改增税制转换后对交通运输业设置了一档 11%的较低税率，但由于铁路运输业成本支出较为特殊，可抵扣的进项税额不多，相对来说 11% 仍是一个较高的税率，使铁路运输业的税率不下降反而上升，因此，在进项抵扣范围不变的情况下，应继续降低税率或实行相应的税收优惠政策，使铁路运输业能较好的发展。

2.可考虑扩大进项税额的抵扣范围

在试点前交通运输业的营业税率是 3%，根据税负基本不变的原则，试点后的实际税负也应该低于或等于 3%，因此可以将进项税抵扣项目进一步扩大，由于已运营的铁路运输业存量资产较大，建议采取过渡性抵扣政策来应对存量资产，根据每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额。

参考文献：

[1]郭晓丽.谈铁路运输业财务监管[J].山西财税，2012，10：47-48

[2]邹慧君.浅析“营改增”对铁路运输业财务管理的影響[J].会计师，2013，09：60-61