国库集中支付体系下的会计核算分析

刘华

【摘 要】随着经济的不断发展，我国于2001年，为了建立适应我国市场体系的制度，特推行实施国库集中支付制度。这一制度的实施，不仅加强了我国的资金管理，加强资金的使用效率，提高了资金的利用率，还对腐败起到了一定的遏制作用。在国库集中支付制度的改革中，它分为单位预算会计和财政总预算会计两个体系。从实施国库集中支付体系至今，虽已见成效，但其不规范的行为、不足也逐渐体现了出来。在本文中，将从会计记账的基础、账户的设置、账务处理、报表的编制等方面对其进行了探讨。

【关键词】国库；国库集中支付；集中支付制度；会计核算；财政

所谓的国库集中支付，它是以国库作为一个单独的账户为基础，从而使银行间能够实时的进行清算，健全了财政支付信息系统，先由预算单位提出申请，经审核、过单、支付等一系列过程的一种制度。国库集中支付制度在会计核算中进行实施，它不仅给会计核算添加了新的会计科目，还直接影响到账务处理和会计核算。在我国目前来看，国库集中支付制度并不乐观，其存在着很多不足，这些问题阻碍了国库集中支付制度的发展，影响其对单位的制度化、科学化、规范化管理。

一、在会计核算分析中，国库集中支付体系的重要影响

1.国库集中支付体系下，会计科目的变化

在国库集中支付体系下，个别的会计科目出现了变化，而会计制度并未发生变化。在国库集中支付体系下，银行存款科目，改变了以前只显示本科目结存现象，增加了以前年度的结存、自筹资金的收入、各项往来款项。在国库集中支付体系下，新增了一些科目，例如“财政应返还额度”、“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“零余额账户用款额度”等科目。

2.国库集中支付体系下，会计入账依据的变化

在国库集中支付体系下，财政直接支付款项时，此款项先汇入银行，再由银行转给预算单位。预算单位用以确认收入、支出的依据，是开户行或是上级部门提供的原始凭证。预算单位根据此凭证来确定入账的时间、入账的收入。

3.国库集中支付体系下，账务处理的变化

在国库集中支付体系下，在账务处理上有了很大变化，支出可分为授权支出、直接支出两种。比如：财政直接支付的情况下，预算单位应借记“材料或事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。对于财政授权支付的情况下，应借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。

4.国库集中支付体系下，会计报表的变化

在实施国库集中支付制度的情况下，会计科目有所变化，相对应的会计报表的内容也要做出一定的修改、调整。例如：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等项目将添加在“资产负债表”中。相应的会计报表的核算内容也发生了变化。

二、国库集中支付制度中存在的问题

1.缺乏对入账票据的管理、监督

在实施国库集中支付制度的情况下，在会计科目、会计报表、账务处理、入账依据等方面的变化，给会计的核算也带来了相应的影响。在入账依据上，存在着有些基层人员对原始凭证无法正确的填写、会计人员无法认真审核等问题。在报销的问题上，手续的不严格，原始凭证的填写不准确、不完整，都会给会计核算带来一定的影响。

2.会计的核算基础不能适应其改革的要求

目前在我国，各行业中进行会计核算的分为两种，就是收付实现制和权责发生，用此来确认收入、支出的标准，它也是会计核算的基础。国库集中支付体系下，体现的是收付实现，但经过改革后，收付实现制已经无法适应此制度。目前可分为财政直接支付、授权支付两种形式。在授权支付的情况下，预算单位不能以实际收到的资金来确认收入。它只能以银行到账通知书上的金额，来确定单位的收入。在这种情况下，违反了收付实现制的原则。

3.缺乏对零余额账户的管理工作

在国库集中支付体系中，新增了“零余额账户”科目，此科目也是整个体系中最重要的一部分。它是财政集中支付实现的重要手段，是商品、劳务供应商账户与国库账户相连接的重要纽带。目前，在实际操作中，此账户还存在着一些问题。例如：多个非独立的预算单位，在同一个会计核算主体下，只能开设一个“零余额”账户，这样加大了资金的保障，降低了资金的安全度。

4.會计报表信息的不完整性

所谓的会计报表，它不仅反映了，在一定时期内预算单位的生产、经营情况，同时也是汇制、编制下一年度报表的基础。实际上，国库集中支付制度的改革，对会计报表的调整并不是很彻底。比如，预算单位的支出、出入类项目，在“收入支出表”中，在“资产负债表”中都有所显示。这样就大大加大了会计人员的工作，同时也降低了其工作的效率。

三、加强国库集中支付制度的建议

1.规范会计入账的依据——票据

在会计核算中，入账的重要依据就是票据，它是预算单位对财务进行检查、审核最重要的依据。想要加快国库集中支付制度改革的脚步，对预算单位的财政收支进行规范，就要加强对票据的管理。

2.引入有效的会计核算方法——权责发生制，完善会计报表体系

国库集中支付制度的实施，使收付实现制在会计核算中受到了局限，为了克服其在核算过程中出现的问题，预算单位需要结合自身的实际情况，来逐渐引入权责发生制。预算单位目前最重要的任务是，提高会计信息的质量，同时改进财务报告的准确性、可用性。

参考文献：

[1]刘清华.国库集中支付对预算单位会计核算及账务管理方面的影响.2011（36）

[2]韩晶.论国库集中支付的作用和未来改革.2012（03）

[3]闫亚梅.制约国库集中支付改革的问题及对策.2013（4）