我国管理会计存在的问题及建议

李薇+王恺

2014年1月，财政部下发了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称《指导意见》），要求各级财政部门顺时应势，大力发展管理会计，促进各单位加强内部管理，促进各企业提升价值创造力。管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机整合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。随着社会经济的不断发展，我国的管理会计在近年来也取得了一定的成绩。但是，我国对管理会计的研究进展不大，管理会计理论队伍单薄，没有有效的组织，特别是对企业的管理会计经验缺乏总结和推广。管理会计仅在部分地区、部分企业零星分散应用，没有形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。个别企业只学到些皮毛，应用起来不得要领，效果不明显。因而失去了对管理会计的兴趣，致使管理会计陷入危机。积极推进现代企业制度的建设，采取相应的措施，加大管理运用力度显得尤为重要。

一、我国管理会计存在的问题

1.管理会计缺乏严密、完整而又行之有效的理论。管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方国家，对管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。像管理会计的假设、对象、原则等基本问题还没有定论，有些理论尚处于定性分析阶段，缺乏实际应用价值。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。

2.管理会计应用经验亟待系统总结和提高。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算，80年代吉林省开展的厂内银行，90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

3.企业经营者的认识不到位。管理会计的一个重要职能便是向企业的管理者提供经营决策信息，在当前快节奏的信息化时代，市场经济对企业的管理者提出了高标准的要求。企业经营者不仅仅要懂得经营更要懂得管理，尤其是财务管理和会计管理。在我国，有许多企业家的文化素质不是很高，他们认为企业的会计仅仅是记账、报账之类的繁杂小事，对其不够重视。正是由于企业管理者的观念淡薄，对管理会计的认识不到位，从而在一定程度上限制了管理会计在企业的广泛应用。

4.信息化程度不高。我国还有相当一部分企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低，多处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理软件系统目前还很少见。

5.缺乏职业化管理会计师队伍。由于管理会计在我国没有得到较好的运用和发展，致使企业对它的认同程度远远低于财务会计。管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计准则，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

二、完善和发展我国管理会计的建议

1.建立健全科学的中国管理会计理论体系。《指导意见》中提出“推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理理论体系”，并提出了多项措施。由于我国的国情特殊，我们应该结合我国国情，加强对管理会计基本理论问题的研究，管理会计的理论研究不能只是借鉴西方的研究理论，还应与管理会计的具体应用者、国有企业的具体应用经验结合起来，广泛吸收其他学科发展的最新成果，对原有的理论体系重新推敲研究，推翻其中不科学的假设，不断丰富其内涵，逐步形成以提高企业经济效益为目标、以本量利分析为基本原理、以经营决策为核心、以经营活动的预测和控制为主要内容的我国管理会计的理论体系。

2.注重理论与实践相结合，开展案例研究。《指导意见》中提出“形成以管理会计基本指引为统领，以管理会计工具方法指引为具体指导、以管理会计案例示范为管理会计指引体系”。管理会计能否在实践中是有效的推广和运用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应，不断缩小管理会计理论和实际工作的差距。任何理论均是建立在成功的实践上才成立的，而案例研究就是通过对企业组织实际情况的调查，进行详细的分析，并写出研究报告与分析结论，再将具有价值的技术与方法在实践中推广使用。案例研究在运用理论解释、揭示行为以及再用行为检验理论方面起着不可替代的作用，是解决理论与实践相脱节的重要手段。因此，应加大对成功案例的宣传推广力度，促进理论的进一步升华。现阶段我国企业应加紧对成功案例的研究，同时，结合研究成果，建立适合于我国国情的管理会计理论体系。

3.培养企业领导人管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。当企业的领导者重视了管理会计，企业才有可能拥有高素质的管理会计人员，管理会计的从业者才能够充分发挥其拥有的作用。提高企业领导者的管理会计意识有益于企业效益的提高和管理会计的发展。增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识，应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

4.加快电子计算机开发与应用的步伐。《指导意见》中提出“指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动会计管理功能的有效发挥”。管理会计要求企业平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他一切有价值的信息。这些信息的收集、整理和调用都需要电子计算机的配合才有可能顺利实现，计算机和网络技术的发展，无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还是在提供强大的信息处理手段方面，都将为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础。我们可以建立一个企业的信息库，在进行决策时，管理会计人员就可以运用一定的方法对信息库中的信息进行加工、分析和处理，准确的为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要，同时可以扩大管理会计的应用范围。

5.设置专门的管理会计部门并赋予独立的职能。企业的主要财务目标是所有者财富的最大化。要实现这一目标，管理层和每位员工需要共同努力，在各自的岗位上发挥职能和作用。其中管理会计工作就是以强化企业内部经营管理、实现最大效益为最终目的，以企业整个经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对整体经营过程的预测、决策、规划、控制和评价等职能。管理会计处于一个非常重要的信息节点上，有人形象地将其比喻为“守门员”。这种把关位置将管理会计部门置于一个重要的地位，它连接管理层和其他各部门，控制信息的上传下达，确保信息使用者了解报表的信息和目的，协助制定经营计划和政策。它的地位之所以上升，是因为它能掌握信息上至管理层下至各部门及外界的流向。

6.进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质。《指导意见》中提出“推动建立管理会计人才能力框架，完善现行会计人才评价体系”。多年来管理会计在我国的发展取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，还需进一步提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识，不仅要熟悉企业的财务状况，而且要对整个企业经营生产活动全过程、全方位的了解和把握。这就要求在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，改革现有的管理会计教学模式，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员管理素质的一条途径。此外，应根据本国实际情况并借鉴西方先进经验，设立管理会计师资格考试，促进管理会计的职业化，这必将推动管理会计的应用和发展。

《指导意见》的出台标志着我国的管理会计的发展将步入快车道。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力、物力和财力。随着社会主义市场经济的不断深化，管理会计的应用定会成为我国企业发展内在的要求，管理会计的创新与发展也将不断深化，为我国的社会经济建设做出其应有的贡献。

（作者单位：江西长运股份有限公司）