营业税改增值税对宁夏物流行业利好测算分析

蒙莉

摘 要：营业税与增值税并驾齐驱的时代即将过去，营业税改增值税在交通运输业与部分服务业试点实施，空前改组了中国纳税结构，试点一年半以来在减轻企业税负方面已初见成效。2013年8月1日税改政策将在全国范围试点，宁夏物流业在国家政策变更，税制调整的大环境下又会受到怎样的影响呢？就宁夏地区物流产业链的发展前景从不同角度进行测算分析。

关键词：营业税；增值税；宁夏物流业；测算分析

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）19-0093-03

增值税与营业税是中国现行税制中两个最为重要的流转税种，二者并行征收。目前货物和劳务重复征税现象严重，也成为了物流产业发展的“不堪之重”。新一轮税制改革就此千呼万唤始出来：2012年1月1日营业税改增值税试点工作在上海拉开帷幕。2013年8月1日起，宁夏回族自治区也将跟随此次范围扩大的脚步对区内交通运输业及部分现代服务业实施营业税改征增值税（简称“营改增”）试点改革。

一、宁夏发展现代物流服务产业的先决条件与迫切需求

宁夏回族自治区位于中国西北地区，黄河中游，是中国优越的煤、电、粮、肉、水产、奶产品生产基地，承担着陕甘宁蒙毗邻地区的加工制造业基地和商贸物流中心，是西部地区东部通向内陆各口岸的中继站和货物集散地。宁夏目前已基本建成了银川国际物流港、银川国际空港物流中心等多个现代物流服务平台，宁夏现代物流服务业已进入到产业发展的成长和扩张阶段，更高层次的物流需求对宁夏的现代物流服务供给能力提出了新的要求。借助此次增值税税制改革浪潮带动，宁夏的现代物流产业将会迎来怎样的发展契机呢？此次税收政策变化能否成为一个助推器，为宁夏这样一个地处西北内陆的少数民族地区现代物流业发展点火加速呢？本文将就营业税改增值税对于宁夏发展现代物流服务业的影响进行分析。

现代物流服务业主要涉及运输、仓储、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等板块，此次税改几乎涉及到物流各个环节，改革所涉及的具体行业和适用税率（见表1）。

二、营业税改增值税对宁夏物流行业影响分析

（一）营改增有利于宁夏交通运输业降低税负，增加利润

先拿交通运输业来说，营改增后运输企业将由原来营业额全额征税方式改为增值税进项税抵扣征收。适用11%的税率，代替了过去营业税3%的税率，提高了267%。这样看来，营改增似乎不但没有给企业减负，反而增加了运输企业的负担。真是如此吗？我们来看一个案例：宁夏某公路交通运输企业一趟运价为12 000元（含税）的业务，运输区间：银川—重庆，距离1 500km，使用40尺厢式货车，税改前后维持运价与成本不变，毛利率以20%和10%分别核算，目前增值税法规定汽、柴油的销售、车辆修理修配业务、轮胎销售的增值税税率为17%，不考虑其他各项附加税费及所得税的前提下，税改前后的情况分析（见表2）：

分析可见营改增后在有充足的进项税额用以抵扣的前提下，可抵扣金额越大，企业税负越低利润越多。正常来说燃油费、车辆维修、轮胎等，已经占到交通运输行业正常成本的很大部分，如果企业各类购买渠道正规，可抵扣的进行税额是很充足的。本案例中所使用运输车辆按平均百公里油耗35L来测算，燃油费一项的支出约为3 800元，在毛利率20%的情况下仅此一项就占到总成本的40%，可抵扣的进项税约为552元，可抵减销项税的46.42%。可见运输企业进行增值税纳税筹划，寻找更多合理抵扣范围的空间还是很大的。从上述分析还可看出企业毛利率水平为20%时，要保证运输企业税改前后利润总额不变，总成本中须有59.45%的比例可抵扣进项税（即保利点59.45%）；而在毛利率水平为10%时，保利点降至52.84%。企业成本中可抵扣比例只要高于保利点，企业就实现了减税增利。税改后企业毛利率越低，对利润的增长幅度越大。而目前我区交通物流行业的平均利润率维持在10%左右，同时在政策及市场利好推动下，宁夏新的物流园区会吸引众多区内外交通运输企业入驻，新进企业在发展初期利润率都较低，需要购进运输车辆、设备等，可抵扣比例也很高。

从全国交通运输行业各个子板块的情况看，2010年物流、航运、航空、陆路运输、铁路、机场、公路毛利率水平依次为8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2%。可见宁夏的交通运输业还有很好的发展空间。税改实施不论是从毛利率水平测算还是进项税可抵扣比例测算以及我区目前行业现状等方面，对宁夏交运行业发展都有很大利好推动作用。不论对提供车辆租赁的企业、承租车辆提供运输服务的企业，还是自购车辆提供运输服务以及购买运输服务的制造企业来说，都能够消除重复征税的现象。随着政策的不断推进，行业的不断发展与壮大，运营模式的不断优化，宁夏物流运输行业不论是在增加业务量还是增厚利润等方面都有着前所未有的发展机遇。并且税负降低也有利于小微物流运输企业发展，带动扩大就业。

（二）营改增有利于宁夏物流辅助行业获取提价空间，提高利润水平

按照“试点实施办法”规定物流辅助服务采用6%的增值税税率，代替过去5%的营业税税率。假设某物流仓储服务公司为一客户提供一项仓储服务，假设不考虑各种附加税费及所得税。

上例中物流仓储公司没有考虑进项税额抵扣的前提下，如果税改前后维持总价不变（1 000元），收益会降低0.69% （（950-943.4）/950），当然实际情况进项税是不可能没有的。如果维持净收益水平不变，就需要提价0.7% （（1 007-1 000）/

1 000）。如果提价客户是否接受呢？在税改前客户为此项仓储服务的总支出是1 000元，税改后如果总支出不变化，由于进项税额能够抵扣，客户实际的成本支出为943.4元。如果物流公司提价0.7%即提价7元，客户成本支出也只有950元 （（1 000+7）/（1+6%））。如果客户可以接受和税改前一样的实际成本支出（1 000元），物流服务企业就有可能将价格提升至1 060元 （1 000×（1+6%）），如在税改后维持净收益不变的条件下还有5.26% （（1 060-1 007）/1 007）即53元的提价空间，更加有利于物流辅助服务行业提升利润水平。endprint

（三）营改增有利于宁夏物流产业链优化升级

营改增后，增值税进项税额抵扣问题使得物流企业开始规范其购买渠道；客户对于为自己提供货物或者劳务的企业都要求能够提供充足的应税服务，正常提供增值税专用发票，这必然会促使相关上下游行业遵纪守法、规范经营、发挥潜力、提升质量、不断壮大、参与市场竞争、促进优胜略汰。同时从资金成本管理、会计核算和生产经营等角度都要求物流行业做好经营模式调整，也必将带动整个物流产业链的专业细化和服务升级。

（四）营改增有利于拓展宁夏物流产业发展空间，带动第二产业转型升级

如宁夏生产制造业，税改前由于营业税不能抵扣，企业不得不采取自行提供的方式，购买大量的运输车辆、成立专门的运输部门以及物流辅助部门来规避重复纳税问题，因此“大而全，小而全”现象在一些制造业普遍存在，这首先制约了宁夏物流产业分工细化，与专业物流企业抢占市场不利于本土物流服务业的市场开发与业务拓展，其次对于区内生产制造企业来说也是分散注意力，重复投入、占用资源、增加环境压力。税改促使物流行业有能力提供更为广泛、深如、细致、到位的服务，促使生产制造企业主辅分离，集中精力整合资源、优化配置、节约能耗，深层技术研发，扩大销售渠道，提高产品附加值，促进企业转型升级。在专业化条件下的协作也会带来宏观效率的提高，促进二三产业融合发展，推进宁夏经济发展方式由资源消耗型、要素驱动型向创新驱动型转变。

三、结语

俗话说“来得早不如来得巧”，从2013年8月1日起，营业税改增值税在全国范围试点，全行业实施，避免了税改初期只有部分省市试点带来的跨界业务无法取得增值税专用发票而无法抵扣的损失。完善了增值税抵扣链条，减轻了下游企业税负。税负下降会带来成本降低，利润增加，吸引更多物流企业加入，参与市场竞争，提高服务质量，完善市场体系。随着中国经济运行优化步伐的加快与深入，增值税替代营业税是大势所趋，增值税抵扣链条必将一穿到底；进项税可抵扣的范围必将逐步扩大；国家的减税政策必将更加深入和完善；宁夏乃至全国物流行业经营的利益和发展空间将是巨大的。

参考文献：

[1] 财政部 国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吴莉.交通运输：营业税改增值税对交运行业影响测算[EB/OL].全景网—证券频道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

t3947653.htm，2011-11-22.

[责任编辑 陈丽敏]endprint

（三）营改增有利于宁夏物流产业链优化升级

营改增后，增值税进项税额抵扣问题使得物流企业开始规范其购买渠道；客户对于为自己提供货物或者劳务的企业都要求能够提供充足的应税服务，正常提供增值税专用发票，这必然会促使相关上下游行业遵纪守法、规范经营、发挥潜力、提升质量、不断壮大、参与市场竞争、促进优胜略汰。同时从资金成本管理、会计核算和生产经营等角度都要求物流行业做好经营模式调整，也必将带动整个物流产业链的专业细化和服务升级。

（四）营改增有利于拓展宁夏物流产业发展空间，带动第二产业转型升级

如宁夏生产制造业，税改前由于营业税不能抵扣，企业不得不采取自行提供的方式，购买大量的运输车辆、成立专门的运输部门以及物流辅助部门来规避重复纳税问题，因此“大而全，小而全”现象在一些制造业普遍存在，这首先制约了宁夏物流产业分工细化，与专业物流企业抢占市场不利于本土物流服务业的市场开发与业务拓展，其次对于区内生产制造企业来说也是分散注意力，重复投入、占用资源、增加环境压力。税改促使物流行业有能力提供更为广泛、深如、细致、到位的服务，促使生产制造企业主辅分离，集中精力整合资源、优化配置、节约能耗，深层技术研发，扩大销售渠道，提高产品附加值，促进企业转型升级。在专业化条件下的协作也会带来宏观效率的提高，促进二三产业融合发展，推进宁夏经济发展方式由资源消耗型、要素驱动型向创新驱动型转变。

三、结语

俗话说“来得早不如来得巧”，从2013年8月1日起，营业税改增值税在全国范围试点，全行业实施，避免了税改初期只有部分省市试点带来的跨界业务无法取得增值税专用发票而无法抵扣的损失。完善了增值税抵扣链条，减轻了下游企业税负。税负下降会带来成本降低，利润增加，吸引更多物流企业加入，参与市场竞争，提高服务质量，完善市场体系。随着中国经济运行优化步伐的加快与深入，增值税替代营业税是大势所趋，增值税抵扣链条必将一穿到底；进项税可抵扣的范围必将逐步扩大；国家的减税政策必将更加深入和完善；宁夏乃至全国物流行业经营的利益和发展空间将是巨大的。

参考文献：

[1] 财政部 国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吴莉.交通运输：营业税改增值税对交运行业影响测算[EB/OL].全景网—证券频道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

t3947653.htm，2011-11-22.

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（三）营改增有利于宁夏物流产业链优化升级

营改增后，增值税进项税额抵扣问题使得物流企业开始规范其购买渠道；客户对于为自己提供货物或者劳务的企业都要求能够提供充足的应税服务，正常提供增值税专用发票，这必然会促使相关上下游行业遵纪守法、规范经营、发挥潜力、提升质量、不断壮大、参与市场竞争、促进优胜略汰。同时从资金成本管理、会计核算和生产经营等角度都要求物流行业做好经营模式调整，也必将带动整个物流产业链的专业细化和服务升级。

（四）营改增有利于拓展宁夏物流产业发展空间，带动第二产业转型升级

如宁夏生产制造业，税改前由于营业税不能抵扣，企业不得不采取自行提供的方式，购买大量的运输车辆、成立专门的运输部门以及物流辅助部门来规避重复纳税问题，因此“大而全，小而全”现象在一些制造业普遍存在，这首先制约了宁夏物流产业分工细化，与专业物流企业抢占市场不利于本土物流服务业的市场开发与业务拓展，其次对于区内生产制造企业来说也是分散注意力，重复投入、占用资源、增加环境压力。税改促使物流行业有能力提供更为广泛、深如、细致、到位的服务，促使生产制造企业主辅分离，集中精力整合资源、优化配置、节约能耗，深层技术研发，扩大销售渠道，提高产品附加值，促进企业转型升级。在专业化条件下的协作也会带来宏观效率的提高，促进二三产业融合发展，推进宁夏经济发展方式由资源消耗型、要素驱动型向创新驱动型转变。

三、结语

俗话说“来得早不如来得巧”，从2013年8月1日起，营业税改增值税在全国范围试点，全行业实施，避免了税改初期只有部分省市试点带来的跨界业务无法取得增值税专用发票而无法抵扣的损失。完善了增值税抵扣链条，减轻了下游企业税负。税负下降会带来成本降低，利润增加，吸引更多物流企业加入，参与市场竞争，提高服务质量，完善市场体系。随着中国经济运行优化步伐的加快与深入，增值税替代营业税是大势所趋，增值税抵扣链条必将一穿到底；进项税可抵扣的范围必将逐步扩大；国家的减税政策必将更加深入和完善；宁夏乃至全国物流行业经营的利益和发展空间将是巨大的。

参考文献：

[1] 财政部 国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吴莉.交通运输：营业税改增值税对交运行业影响测算[EB/OL].全景网—证券频道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

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