浅析商业银行抵押贷款的会计核算

摘 要：贷款作为银行的一项主要资产业务，在银行日常经营活动中，有着举足轻重的地位。据央行发布的《2012年金融机构贷款投向统计报告》，2012年末，全国金融机构房地产贷款余额12.11万亿元，同比增长12.8%，全年增加1.35万亿元。抵押贷款的持续增长，对于商业银行处理抵押贷款业务的能力有着更深的要求，因此能够正确处理商业银行抵押贷款的会计核算，不管对于银行还是企业来说都是一个至关重要的问题。

关键词：抵押贷款；逾期贷款；会计处理

一、抵押贷款发放流程

银行发放抵押贷款，抵押物应由工商部门核准注册，并由借款人填制借款申请书以及提交相关材料。信贷部门在收到借款申请后，对贷款人的资格，信用，贷款用途和抵押物公允价值等进行审查评估。审批合格，应约定还款期限，还付本息方式及其它，并签订抵押借款协议书，移交会计部门，并签发抵押品代保管凭证，登记贷款抵押品登记簿。若审核不同意，应退还借款申请书，通知借款。

银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，应据以办理转账：借：贷款——抵押贷款——××单位户；贷：吸收存款——活期存款——××单位户；收入：代保管有价值品——××单位户。

二、抵押贷款收回流程

抵押贷款到期日，应由借款人主动签发支票或由银行填制特种转账借、贷方传票办理转账。会计部门根据还款凭证办理转账以及抵押物退还手续：借：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户；贷：贷款——抵押贷款——××借款单位贷款户；利息收入（未计提时使用）；付出：代保管有价值品——××单位户。

如果企业采用使用外汇偿还抵押贷款时，应根据当日银行挂牌汇率计算的人民币金额填制外币买卖贷方凭证。将外币兑换成本币后收款入账：借：存放同业（外币）；贷：货币兑换——外汇结售（外币）；借：货币兑换——外汇结售（本币）；贷：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户。之后再做一般还贷会计处理。

三、逾期抵押贷款的核算

抵押贷款到期后，如果借款人（或单位）不能如期归还，银行应将抵押物从表外科目“代保管有价值品”转入到“待处理抵押品”科目核算，并将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定加收罚息：借：贷款——逾期贷款——××单位户；贷：贷款——抵押贷款——××单位户。

如果贷款逾期未超过一个月，借款人有能力归还本息：借：吸收存款——活期存款——××单位户。贷：贷款——逾期贷款——××单位户；利息收入。

如果贷款逾期超过一个月，仍无力偿还贷款，多次催收无效后，银行有权依法处置抵押品，即可作价入账留存自用或拍卖出售，以享有从所得款中收回本息的权利。根据现行法规，银行若将抵押品作价入账，应按历史成本原则入账：借：固定资产；贷：贷款——逾期贷款——借款人户；应收利息；累计折旧。

若出售抵押品，应以拍卖或变卖所得抵补抵押贷款本息。应先归还贷款本金，再收回表外应收利息。

若出售所得高于贷款本息和，则由《担保法》其差额归抵押人所有：借：库存现金（或吸收存款）；贷：贷款——逾期贷款——借款人户；应收利息；其他应付款——××抵押人。

若出售所得在贷款本金与贷款本息和之间时，不足部分应从坏账准备中核销：借：吸收存款；坏账准备；贷：贷款——逾期贷款——借款人户；应收利息。

若拍卖或变卖所得不足以清偿贷款本息，债务人应变卖其他资产偿还贷款本息。若仍无法清偿，则对于符合规定的本金不足部分，从贷款损失准备科目中核销，应收利息从坏账准备中科目中核销：借：库存现金（或吸收存款）；贷款损失准备；贷：贷款——逾期贷款——借款人户；还应：借：坏账准备；贷：应收利息

四、现行抵押贷款的风险及规避方法

现行抵押贷款风险主要有：（1）虚假无效抵押现象以及重复抵押的存在，造成名义上的债务保障，实际上的债务无解。（2）抵押物的多样化给抵押贷款带来一些困难，债务一旦到期银行难以及时将抵押物变现，致使债务难以清偿。（3）银行对抵押物的认识不足导致无法正确预料到抵押物预期减值，从而导致抵押物无法清偿全部债务造成损失。（4）银行总期望通过多贷款来获取更大利益从而过分高估抵押物价值，常以最大法定贷款率进行贷款，导致无法收回贷款时，造成更大的损失。

笔者认为要做到尽量避免这种情况的发生，减少损失，应做到：（1）信贷部门应对贷款人严格把关，对不符合规定的企业一律拒发贷款，把好贷款第一关。（2）对于大额抵押贷款，应仔细关注贷款用途去向，及时上交报告，及时计提减值准备，做好严格关注，若一旦发现不良贷款苗头，就能及时挽回贷款损失。（3）遵循谨慎性原则，不高估抵押资产价值，做到严格把关，谨慎放贷。

参考文献：

[1]温红梅.银行会计[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

[2]中国人民银行.2012年金融机构贷款投向统计报告.2013.

[3]张福玲，王红娟.浅析银行抵押贷款的核算[J].商业会计，2013（5）.

[4]MBA智库.http：//wiki.mbalib.com/.

[5]叶盈希.银行抵押贷款逾期处理抵押品的相关会计核算[J].财会月刊，2011（7）.

作者简介：王飞（1995.12- ），男，汉族，宁波大学数学系在读本科生，研究方向：金融endprint