河南省信南高速公路（G40）竣工审计项目风险管理研究

李秋霞

（河南广播电视大学， 郑州 450000）

一、研究背景

高速公路建设具有资金投入多、建设周期长、社会影响大等特点。高速公路建设投资效益如何、能否真正实现“阳光工程”等问题也是社会关注的焦点。近年来，河南省各级审计机关也逐渐加大对高速公路的审计监督工作，特别是竣工审计工作，作为对整个工程项目从始至终的全面审计，日益受到社会各界的重视。

从多年来的审计工作实践来看，在高速公路竣工审计项目的实际管理中，或多或少地存在仅凭个人经验进行风险管理的问题，使得个别审计项目因风险管理不到位而造成审计质量不高、效果不好的局面。 因此，从项目风险管理的角度来探讨高速公路竣工审计项目的管理，促进审计项目风险分析及评价的科学化、合理化是非常有必要的。 它有利于保障审计项目能够达到预期效果，继而打造建设“阳光工程”，促进国家反腐败工作的进展。

二、项目概况

河南省信南高速公路（G40）竣工审计项目于2013年9月由业主单位向河南省审计厅提出审计申请，标志着该项目正式启动；2013年12月正式列入河南省审计厅审计工作计划； 计划2014年6月至9月份完成现场审计，10月份出具正式审计报告；12月底之前完成审计整改工作，标志着该审计项目的正式结束。 项目批准审计预算40万元。 项目批准审计组成员共计32 人。 根据项目生命周期理论，信南高速公路竣工审计项目的进展过程划分为计划、准备、实施、结论和整改五个阶段。

三、风险识别

信南高速公路竣工审计项目由于计划、 准备、结论、整改四个阶段相对来说内容比较简单，风险因素相对较少，准备采取头脑风暴法进行风险识别；实施阶段由于风险因素相对较多， 借鉴其他成功审计项目的经验，采取检查表法进行风险识别。

1.头脑风暴法。 邀请六位专家分别发表个人专业意见，经会议主持人汇总提炼，研究结果详见表1。

表1 信南高速公路竣工审计项目风险识别结果表

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2.检查表法。 实施阶段的风险识别应特别注意识别范围的全面覆盖，不能够有遗漏，决定采用检查表法进行风险识别， 主要有设计检查表和分析评价两个环节。 检查表法的研究结果详见表2。

表2 信南高速公路竣工审计项目风险识别结果表

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四、风险估计

在风险识别的基础上， 根据项目不同阶段的特点， 采用风险可能和危害分析的方法对识别出的单个风险因素进行估计， 通过定性和定量分析方法确定其发生的可能性和危害程度， 根据单个风险因素量化的风险值确定项目各阶段及各类型风险管理的优先顺序。 主要分为单项风险因素分析和风险管理排序两个环节。

1.单项风险因素分析。

将识别出的单项风险因素发生可能性分为极低、低、中等、高、极高五个层次，赋予的分值分别为0.1、0.3、0.5、0.7、0.9，单项风险因素对整个审计项目的危害程度分为极轻微、轻微、中等、重大、灾难性的五个层次，赋予的分值分别为0.05、0.1，0.2、0.4、0.8。召开会议充分听取上述六位专家的意见， 由会议主持人汇总提炼出项目各个阶段的风险可能和危害分析。 可能性与危害程度的乘积即为各阶段单项风险因素的风险值， 单项风险值之和即为该阶段汇总风险值。

2.风险管理排序。

根据单项风险因素可能和危害分析的结果， 为便于在以后的风险评价阶段集中精力对项目影响较大的单项风险进行综合分析，在此给出项目各阶段、各风险类型的初步优先顺序如下， 以使风险评价能够直观地确定重点风险类型。

表3 信南高速公路竣工审计项目按阶段划分风险估计排序表

表4 信南高速公路竣工审计项目按类型划分风险估计排序表

五、风险评价

在对单项风险因素进行估计并初步确定重点风险类型的基础上， 各重点类型风险对项目目标的影响程度具体如何，哪一项风险是项目的关键风险，项目整体风险水平如何、是否超出安全界限，则属于项目风险评价的研究范围， 即对各项主要风险对项目的影响和项目整体风险水平进行量化评价。 具体方法是采用主观评分法，利用专家的经验数值，分析确定各项主要风险的风险值， 以此确定项目风险管理的优先顺序及关键风险， 最后将项目整体风险水平与高速公路竣工审计项目安全风险标准进行比较， 以决定项目整体风险水平是否可行。主要分为项目整体风险水平评价、高速公路竣工审计项目风险安全标准测算和项目整体风险评价结果三个环节。

1.项目整体风险水平评价。

由于信南高速公路竣工审计项目风险类型比较多，为集中精力关注项目的主要风险，在风险评价阶段选取风险估计初步排序靠前的五种主要风险类型，即质量风险、环境风险、纪律风险、进度风险和组织风险。 采用六位专家的意见，直观判断每项风险并赋予相应的权重，0 代表没有风险，1 代表风险最大， 详见表5。

表5 信南高速公路风险评价主观评分法记录表

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根据上述各位专家经验数值的综合结果，信南高速公路竣工审计项目整体风险水平评价步骤如下：

（1）将各个阶段的各类型风险值从左至右累加，作为阶段性风险值填入最右边一列。

（2）将各个阶段各类型风险值从上至下累加，作为各类型风险合计值填入最下一行。

（3）将各个阶段的阶段性风险值或各类型风险合计值累加，结果填入最下一行的最右一列。

（4）计算项目最大风险值。 用项目的阶段数乘以风险类型数，再乘以表中的最大风险数值，即5×5×0.7＝17.5，即得到项目最大风险值。（5）计算项目整体风险水平。 用项目全部风险值之和除以最大风险值就是该项目整体风险水平，即4.87/17.5＝0.28，即是该项目整体风险水平。

2.整体风险安全标准测算。

为有效衡量信南高速公路竣工审计项目整体风险水平的高低，有必要对高速公路行业竣工审计项目整体风险安全标准进行测算，步骤如下。

第一步：请前述六位专家，针对高速公路竣工审计项目的五种主要风险，根据个人经验分别赋予不同的权重，算术平均以后作为各类风险的权重值，结果依次为：质量风险0.3，纪律风险0.28，环境风险0.19，组织风险0.12，进度风险0.11。 详见表6。

表6 高速公路竣工审计项目风险权重

第二步：请前述六位专家，依据自身经验分别给出高速公路竣工审计项目五种主要风险的最大安全临界值（最大风险承受值），乘以上述各项风险的综合权重，即得到高速公路竣工审计项目单项风险安全标准，将各单项风险安全标准累加， 即得出某位专家自己的高速公路竣工审计项目整体风险安全标准， 将6 位专家的个人标准算术平均， 即为测算出的高速公路竣工审计项目整体风险安全标准。 详见表7。

表7 高速公路竣工审计项目整体风险安全标准

3.项目整体风险评价结果。

根据上述风险评价的过程， 得出信南高速公路竣工审计项目整体风险评价结果， 包括风险类型重要性排序和项目整体风险水平评估两部分。

（1）风险类型重要性顺序。根据信南高速公路竣工审计项目风险评价的结果，为便于进行直观的比较，从而给出各个阶段主要风险类型的优先顺序 （风险从高到低）如表8 所示。

表8 信南高速公路竣工审计项目风险评价主要风险排序表

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（2）项目整体风险水平评估。由上述评价过程可知，信南高速公路竣工审计项目整体风险水平为0.28，小于高速公路行业竣工审计项目整体风险安全标准0.41，项目整体风险水平处于公允的安全范围之内，项目可以实施。

六、结语

本文通过上述研究论证， 对信南高速公路竣工审计项目在风险管理方面进行探索， 以便于审计项目负责人能够对高速公路竣工审计项目风险进行科学有效的分析，从而最大限度地保障审计质量和效率，提高高速公路建设资金的安全及有效使用， 并期望在该领域科研方面能提供有益的参考和借鉴。

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