“营改增”对天津物流企业的影响与对策研究

(天津滨海职业学院，天津 300451)

一、前言

《天津市现代物流业发展“十二五”规划》中指出全力构建完善的物流发展环境，着力打造“十大专业物流体系”，重点推动“五大重点物流领域”发展，实现物流产业链延伸和物流服务功能创新，以国际物流为特色、以多业联动为重点的精益高效物流服务体系，促进天津市现代物流业尽快实现率先发展、创新发展、跨越发展。

然而，物流税制的不完善，阻碍了物流业的进一步发展。根据天津市第93次政府常务会议，天津市成为全国营业税改征增值税试点城市，于2012年12月1日完成新旧税制转换，物流企业纳入本次试点范围。营业税改征增值税避免了物流企业重复征税的问题，此次“营改增”税制改革会对天津物流企业产生什么样的影响？本文将以天津市物流上市公司为例来分析“营改增”对物流企业的影响进行分析。

二、营业税改征增值税对物流企业的影响

在我国的营业税税目中，没有“物流业”这个税目，物流企业缴纳的营业税主要是根据其物流活动所体现的行业来进行分类的，所涉及的纳税项目主要交通运输业、仓储业等。 根据证监会对上市公司的分类，天津市属于交通运输、仓储这个大类的上市公司有SST天海、中国远洋、中储股份、国恒铁路、泰达股份和天津港等。天津市是在2012年12月开始执行营改增营业税改征增值税政策，本文以这6家公司为样本，选取2011年12月这6家上市公司的财务报告，不影响我们研究该年度的数据，(在2012年12月，已经实施了改革，所以不能用2012年的数据)据此来分析营业税改增值税对天津物流上市公司的影响。本文有关原始数据全部来源于中国股票市场交易数据库(CSMAR).

1.“营改增”对流转税的影响

为了分析“营改增”对物流企业的影响，首先根据报表分析2011年12月各企业营业税实际缴纳额，然后计算改革后，应该缴纳的增值税的税额，根据缴纳的营业税额和增值税额进行比较，得出“营改增”后企业流转税的增减变化情况。

(1) 营业税额。根据财务报表及企业提供的相关财务数据，计算得出2011年天津港等6家上市公司的缴纳的营业税额，如表1所示。

(2)“营改增”后的增值税额。企业应该缴纳的增值税等于当期销项税额减去进项税额。计算企业缴纳的增值税，本文是通过如下步骤实现的。

表1 2011年天津市物流类上市公司营业税额统计 单位：万元

第一步，需要计算销项税额，将营业总收入作为计算销项税的计税依据，根据增值税销项税额的计算公式，计算出样本企业的销项税额。结果如表2所示。销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。

表2 2011年天津市物流类上市公司销项税额统计 单位：万元

第二步，计算企业的进项税额。营业税改征增税后，企业购进的原材料、燃料、动力，以及固定资产所支付的增值税，都能够进行抵扣，企业不再是这些增值税的最终承担者。但是从财务报表里不能直接获取所购进的原材料和购买的固定资产的数额。我们用上市公司财务报表中的营业成本总额减去本年应付职工薪酬和固定资产折旧，来估计企业所购进的原材料、燃料等。用资产负债表中2011年固定资产原值减去2010年固定资产原值，估算2011年固定资产的增加值。进而推算“营改增”后，可抵扣的进项税额。一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率/(1+税率)，再加上可抵扣的购买固定资产的进行税额。计算结果如表3所示。

表3 2011年天津市物流类上市公司进项税额统计 单位：万元

第三步，用计算出的销项税额减去进项税额即可得出“营改增”后，企业应该缴纳的增值税额。计算结果如表4所示：

表4 2011年天津市物流类上市公司应缴纳的增值税额统计 单位：万元

(3)“营改增”后对流转税的影响。根据营业税额和因缴纳的增值税额得出物流类上市公司流转税变化额。从表5中可以看出，“营改增”后物流类上市公司流转税负有增有减，从整个行业的角度来看是增加的。增加的有天津港、SST天海，中国远洋，减少的有中储股份、国恒铁路、泰达股份。其中中国远洋增加最多。有人会问，泰达股份没有固定资产进项税抵扣，为什么税额还减少了呢，本文认为泰达股份虽然没有固定资产进行抵扣，但该年度该公司是亏损的，其营业收入小于营业成本，其流动资产进行税抵扣较多，另外，其营业总收入少，也使其营业税减少，这就导致了上述结果的发生。

表5 2011年天津市物流类上市公司流转税变化额统计 单位：万元

2.“营改增”对城市维护建设税及教育费附加的影响

城市维护建设税和教育费附加是根据当期缴纳的流转数额来进行计算的。应纳流转税额*10%，(其中假定城市维护建设税的税率为7%，教育费附加费率为3%)，根据流转税变化额可以得出城市维护建设税和教育费附加的变化值。其变化方向与流转税变化方向是一致的。结果如表6所示。

表6 2011年天津市物流类上市公司城建税和教育费附加变化额统计 单位：万元

3.“营改增”对营业利润的影响

营业利润是企业日常经营过程中发生的收入减去相关成本费用后的利润。主要是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等项目后的金额。“营改增”后，在不考虑其他影响因素的条件下，影响营业利润变化的主要由营业收入、营业成本和营业税金及附加。

(1)营业收入的变化。营业税是价内税，营业收入中包含了营业税。增值税是价外税，“营改增”后，在其他因素都不改变的情况下，营业收入应换算为不含税的收入，营业收入将有所减少，其减少额正是表二所统计的销项税额。

(2)成本的变化。营业税根据取得收入计提，一般无抵扣，存在重复纳税的现象。营业成本中是包含营业税的。“营改增”后，由于增值税的特殊性，一般纳税人购买的固定资产、原材料、提供的服务取得的增值税专业发票是可以抵扣的，这部分可以抵扣的进行税额就不再计入营业成本了，营业成本随之减少，从而增加企业利润。减少的营业成本即是表三计算出来的进项税额。

(3)营业税金及附加的变化。营业税金及附加包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。营业税的取消，将会使营业税金及附加部分急剧减少，其减少额即为企业所缴纳的营业税；城市维护建设税和教育费附加的变化，会使营业税金及附加成相反方向变动。

根据营业收入、营业成本、营业税金的变化额，计算出“营改增”后物流企业营业利润的变化额如表7所示。

表7 2011年天津市物流类上市公司营业利润变化额统计 单位：万元

通过表7我们可以看出，“营改增”使天津市物流类上市公司的营业利润总的来说是下降了。对个别企业来说是有增有减，增加的企业有中储股份、国恒铁路和泰达股份；减少的企业有天津港、SST天海和中国远洋。其中，对中国远洋的影响最大。

4.“营改增”对净利润的影响

净利润(收益)是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。净利润的计算公式为：净利润=利润总额×(1-所得税率)。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。

假设企业是按25%缴纳企业所得税。通过净利润的计算公式，得出“营改增”后净利润的变化额，如表8所示。从表8我们可以看出，净利润的变动方向和利润总额的变动方向是一致的。

表8 2011年天津市物流类上市公司净利润变化额统计 单位：万元

三、总结与建议

通过第二部分的分析，我们可以得出“营改增”后，部分天津市物流类上市公司的税负有所增加，净利润有所减少，部分上市公司的税负有所减少，净利润有所增加，但总的来说，天津市物流类上市公司的税负增加了，净利润减少了。针对这种情况本文提出以下几点建议。

1.统一物流业税收政策，确定适当的税率

在营业税税目中并没有包含物流业，而是根据物流业所呈现出来的相关行业加以分割，这导致了物流业务各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致，是多年来困扰物流业发展的政策瓶颈。针对这种情况，首先，应对物流业做出专门的界定，将交通运输服务与物流辅助服务整合起来，单独设定“物流业”税目，规定物流业的范围。然后，统一物流业税收政策，统一物流增值税发票。最后，就是要为物流业确定一个适用的增值税率。使物流企业真正实现“一票到底”的运作模式。

2.实行过度性政策，降低企业税负

针对“营改增”政策出台后，部分企业税负增加的问题，国家可以出台一些过渡性政策，来降低改革初期企业税负过重的问题。如物流类上市公司一般都已具相当规模，且其购买的固定资产的使用年限又相对其他企业来说较长，可将企业购买固定资产可抵扣进项税额的政策追溯到3年前，这样可增加企业可抵扣的进项税额，从而降低企业的税负。

3.优化采购渠道，重新筛选供应商，实时降低企业税负

“营改增”后，物流企业可以进行增值税进项税的抵扣，物流企业应该优化采购渠道，关心供应商的规模，关心供应商是否是一般纳税人，不含税成本的比较，将是企业选择供应商的一个重点工作。

参考文献：

[1]陈赛红.浅谈营改增对物流企业的影响 [J].物流工程与管理，2012,(10).

[2]胡涛.营改增对物流运输业的影响分析[J].财会通讯，2012,(12).

[3]杜欢.营业税改革对企业的相关问题研究[D].辽宁大学,2012.