军工企业内部控制环境分析与探讨

蔡若璠

摘要：军工企业作为国家战略性产业，随着市场经济的发展必须创新管理，实施内部控制建设提高其管理的效率，实施内控建设应从内部控制环境入手。本文主要从军工企业的组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化5个方面对内部控制环境进行深入分析，尤其是结合军工企业所处的特殊环境以及军工企业自身的特殊性，提出加强军工企业内部控制环境的建议。

关键词：军工企业 企业管理 内部控制 内部控制环境

一、引言

随着改革开放的深入和市场经济的完善，军工企业迎来新的发展机遇。我国军工企业从建立之初到发展成如今的十大军工集团，已经经历了两次分别以“艰苦奋斗、奉献精神”和“面向市场、军转民”为特征的创业。目前，正在经历以“制度创新、机制创新和管理创新”为重点和突破口的第三次创业。军工企业作为国家战略性产业，是武器装备研制生产的物质和技术基础，是先进制造业的重要组成部分，是国家科技创新体系的一支重要力量。在新的时代背景下，军工企业应管理创新，构建适合公司实际的组织结构，设计科学、规范的管理制度和业务流程，用法治取代“人治”，降低企业创新风险，建立科学有效的内部控制体系，从而完成军工企业管理创新的核心任务，提高绩效。通过调查发现，军工企业的内部控制建设目前还处于起步阶段，虽然有的企业已经有了较为完整的内部控制制度体系，但未能有效执行，未能发挥内部控制的效力。研究军工企业内部控制，应从其基础，即军工企业内部控制环境开始。

二、军工企业内部控制环境

控制环境是内部控制的核心，是实现内部控制其他要素的基础和前提，它直接影响到企业内部控制的贯彻执行，以及企业内部控制目标的最终实现。

（一）军工企业内部环境的特殊性。军工企业所特有的行业特殊性决定了军工企业内部控制环境的特殊性。军工企业既有普通企业固有的属性，又有国防建设的属性，是国家的战略性产业，担负着军事装备的开发、研制与生产的全过程。军品优先、保军报国是军工企业区别于其他企业的显著特点。军工企业承担了我国军品研制任务，军品市场与一般民品市场不同，国家是产品的唯一购买者、科研任务主要由国家确定、对产品实行价格管制。

（二）军工企业外部环境的特殊性。当前国际上以和平发展为主流，面对新的国际国内形势，我国现代军工企业应主动适应环境的变化，尽快实施战略转型，管理体制和运行机制也应进行调整和改革，这是在新形势、新任务面前发展壮大的现实需要。

综上，在新的时代背景下，军工企业所处的特殊环境以及自身的特殊性决定了军工企业内部控制环境的特殊性。也就是说在研究分析军工企业内部控制环境的过程中，不能孤立地研究军工企业，而是要结合其所具有的特殊性深入研究，才能更为全面地进行分析，以便于军工企业内部控制有效性的发挥。

三、军工企业内部控制环境分析

根据《企业内部控制应用指引第1号——组织构架》中对内部控制环境的定义以及对军工企业内部控制环境进行分析，笔者认为军工企业应从组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等几个要素来研究和分析其内部控制环境。

（一）组织架构。我国军工企业目前都是组建集团公司，由集团公司授权分别成立子公司、分公司。将军品部分改组为国有独资的分公司，把军品作为特殊的商品，由母公司、子公司逐级授权经营，将民品部分改组成为产权关系明确、依法自主经营的法人实体，通过和行业、地方、用户的联合以及引进外资等，依法变单一投资主体为多投资主体，改组为责任公司、股份公司，对于民品管理体系进行全方位开放经营。

集团公司在组织管理上形成了三个层面：第一个层面为集团公司总部，主要抓战略规划、目标管理、投资开发、资产经营、监督服务、指导调控等工作。第二个层面为执行层的子公司，着重于贯彻落实集团公司总部的各项决策措施，建立健全企业内部的管理体系，制定各项管理规章制度并负责监督实施，对各分公司、子公司实施管理控制，保证完成经营目标的实现。第三个层面为创利层的分公司、子公司。军品分公司以质量管理为中心开展各项管理措施，在确保安全的前提下，按时完成生产任务。民品子公司则可作为法人实体和市场竞争主体，在市场环境下开放经营。集团公司通过董事会或股权代表在子公司内部宣传，贯彻集团公司的各项方针，督促子公司更好地完成经营管理目标，从而实现集团公司的整体发展。

（二）发展战略。随着我国市场经济的不断完善，军工企业在企业经营战略的抉择上应根据对市场的预测制定企业的经营战略、技术发展战略。军工企业目前对于其所处外部环境的研究还有待提高，驾驭外部环境的能力还比较弱。在市场开拓战略方面要考虑国家的军事需求而不能只盲目针对企业自身需求，要将两者需求结合起来。军工产业受国家军费预算限制，属于有限市场，企业要实现迅猛发展及经营规模的迅速扩大还是很困难的，所以实施军民结合有利于军工企业实现多元化的转型并且能够有效地帮助其规避风险，与此同时也有助于带动和丰富社会物质和文化的发展，为国家经济做出进一步的贡献。

（三）人力资源。我国部分军工企业长期受到人才结构不合理、人才流失等问题的困扰，发展滞后，人才队伍建设已成为制约企业发展的一个不容忽视的因素。经过前期大量访谈、调查工作，军工企业在人力资源管理改革中曾经作出了很多有益的尝试，通过减员增效、竞聘上岗等方式取得了一定的成效，并且也受到了员工的认可，但仍然需要继续提升，有效发挥人力资源管理体系在整个企业管理体系中的重要作用，以满足企业的正常用人需求。

（四）社会责任。军工企业近些年也在努力履行社会责任，坚持加强军工科研生产，保障国防力量建设，确保国有资产保值增值；加快产业升级，促进国民经济和社会发展；加强安全、环保、质量管理，促进生态环境可持续发展；坚持以人为本，努力构建和谐集团；热心社会公益事业，用真情回报社会。

（五）企业文化。一直以来军工文化本着“爱国，奉献，自力更生，艰苦奋斗”的精神，形成了以“两弹一星”和载人航天精神为核心的物质和精神文明成果，新时期要求军工企业结合自身特点，在传承以往优良品质的同时，积极创新，以军工文化为向导，不断深化与拓展军工文化内涵，使之成为员工共同遵守的行为准则，从而有力增强企业的核心竞争力，引领、支撑、推动军工行业健康、快速发展。

四、军工企业内部控制环境存在的不足

军工企业内部控制体系的建立还处于起步阶段，集团公司层面建立的内部控制体系较为全面，但逐级往下到各个子公司、分公司结合其自身实际所形成的内部控制体系水准就显得参差不齐。另外，在人力资源管理工作中也存在以下问题：一是缺乏体系性，人力资源管理各功能模块发展水平参差不齐，各项制度缺乏连续性、系统性，不能发挥协同作用满足企业发展的需要；二是缺乏战略高度，只有站在企业发展战略的高度看待人力资源问题，才能寻求建立与公司战略发展相适应的人力资源管理制度；三是缺乏执行力，人力资源管理工作是人力资源管理部以及各个部门人事专员的事情，不被各级经理人员所重视，各项人力资源管理制度无法得到贯彻和落实。

五、完善军工企业内部控制环境的建议

通过对军工企业内部控制环境的深入分析及对其存在问题的认识，本文就如何完善军工企业内部控制环境提出以下几点建议：

（一）要加强对外部环境的研究，提高企业驾驭外部环境的能力。由过去的生产能力约束转为市场约束；要通过对外部环境中各种发展趋势与动向的把握，深入分析研究，为企业提高核心竞争力提供保障；要制定合理的市场战略，拓展战略要紧随国家军事力量发展和国防建设战略的步伐，使企业的发展始终符合国家的军事要求。

（二）做好军民融合。军工企业发展战略的制定要能对国家军事转型或军事变革的趋势有准确的把握和预判性，确保企业自身的可持续发展。在当前市场环境下，需要充分做到军民融合，在做好军品生产的同时，努力发展壮大民品生产。只有通过这样的方式，才能有助于军工企业的进一步发展，保证国家利益。

（三）优化职位分工，提高管理效率。由于历史因素，军工企业普遍存在职能管理部门过多，职责划分不清，人员臃肿，消耗了过多的资源，职能管理部门应进行合并、重组等设计，按照业务流程优化职位分工，提高企业管理效率。组织结构调整中将组织的重心向市场、研发方向调整，根据营销模式的差异设置专门的军品、民品营销部门，保障军品订货和民品外协业务开展，支持企业战略计划中经营目标的实现，研发部门应设计从资深设计师到助理设计师的多层次发展阶梯，强化研发、工艺设计的核心竞争力。

（四）设计合理的绩效管理体系、薪酬体系以及员工职业规划培训体系。绩效管理体系改变以往职能管理部门考核生产部门的横向考核模式，突出上级对下级的绩效管理职责，充分发挥绩效管理的员工激励功用；薪酬体系设计中要明确薪酬的支付理念和原则，加大一般管理人员工资与个人、团队绩效的关联，同时规范了企业工资总额预算管理，保证在工效挂钩原则下的支付能力的同时，动态平衡企业利润与员工报酬；建立全方位、多层次的企业培训体系，培训重点从企业以往擅长的普通工人技能培训向企业核心研发技术、管理技能等方面的培训转变，形成完整的培训体系和员工职业发展计划，从根本上解决企业人才匮乏和员工能力发展的问题。S

参考文献：

1.任英.基于企业文化视角下的内部控制环境研究[D].昆明：云南财经大学硕士学位论文，2011.

2.操卫平.安徽军工企业组织结构再造问题初探[J].华东经济管理，2001，（3）.

3.许锋.浅论企业实施财务预警分析及治理策略[J].东方企业文化，2012，（10）.