资产负债表日后调整事项的会计处理及其对报表的影响例解

摘要：为了实现会计准则与审计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，促进资本市场发展，就需要对资产负债表日后事项问题进行研究。本文通过对资产负债表日后调整事项与非调整事项的辨析，阐述资产负债表日后调整事项的确认标准，借助典型例题对其会计处理及其对报表的影响进行分析与研究。

关键词：资产负债表 日后调整事项 会计处理 影响

一、资产负债表日后调整事项与非调整事项辨析

资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指该事项存在于资产负债表日及其所属会计期间，当时最终的结果并不明朗，在财务报告批准报出日之前出现了新的证据证实的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的事项。该事项的发生对企业财务报表数字不造成影响，仅仅表明该事项在资产负债表日后发生了。为确保会计信息供给的完整性与可靠性，保证财务会计报告使用者正确的估计和决策，对日后非调整事项也必须以适当的方式披露。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，总的判断标准是事项发生时间，具体确认标准如表1所示。表1中，我们通过对比的方式列举了资产负债表日后调整事项和非调整事项，但并没有涵盖所有事项。实务中，会计人员应结合相关标准判断，对资产负债表日后事项进行辨别与确认。

二、资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的各种事项，我们要通过相关标准进行识别与判断，对属于调整的事项，应视同资产负债表当前所发生的事项一样，对相关事项进行业务处理，此时业务处理也一定会影响企业财务报表，因此，我们对相关事项进行业务处理后要对企业财务报表作相应的调整。通常情况下，资产负债表、利润表及相关附表是会计报表调整的主要内容，现金流量表正表不属于调整范畴，但现金流量表的补充资料根据需要应进行调整。资产负债表日后发生调整事项会计报表的相关账目已经结转，在进行账务处理、报表调整时应当分情况进行。

（一）损益类的调整事项

当资产负债表日后调整事项属于损益类事项，借助“以前年度损益调整”科目核算。以前年度利润减少记入“以前年度损益调整”科目的借方，以前年度亏损的事项增加也是记入“以前年度损益调整”科目的借方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的贷方。

（二）利润分配的调整事项

属于利润分配调整的事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算。属于前期差错更正、资产负债表日后事项，先通过“以前年度损益调整”科目核算，再转入“利润分配——未分配利润”科目。

（三）会计报表的调整事项

对以上账务进行处理后，会计报表相关项目的数字还应同时调整，调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字及当期编制的会计报表相关项目的年初数，如果需要提供比较会计报表时，还应对相关会计报表的上年数进行调整。

三、资产负债表日后调整事项的会计处理

资产负责表日后经常发生调整事项，表1我们已经进行了归纳。为了便于说明此类问题，我们将对资产负债表日后原发生诉讼案件结案事项进行分析探讨，以此为例深入研究资产负债表日后调整事项的相关会计处理及其对会计报表的影响。

例：三星公司与大成公司签订销售合同，约定三星公司应在2012年9月向大成公司交付甲产品2 000件。但三星公司没有按时发货并给大成公司带来经济损失。2012年10月，大成公司把三星公司告上法庭，要求三星公司赔偿其重大经济损失680万元。2012年12月31日尚在诉讼中，没有最终判决，三星公司就此事咨询了本公司律师，律师称根据相关信息，三星公司对大成公司赔偿的可能性很大，于是，三星公司财务人员对该诉讼事项确认预计负债460万元。2013年2月8日，人民法院判决三星公司应赔偿大成公司680万元，三星公司没有提起上诉，之后三星公司向大成公司足额支付了赔偿款680万元。

本例中，人民法院的最终判决证实了三星公司和大成公司在资产负债表日分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应进行资产负债表日后事项调整。

（一）三星公司的账务处理

1.支付赔偿款。

借：其他应付款——大成公司 6 800 000

贷：银行存款 6 800 000

该笔会计分录应作为2013年的会计事项处理。因为按照规定，当资产负债表日后事项涉及现金收支，均不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

2.需调整的分录。

借：以前年度损益调整——营业外支出 2 200 000

贷：其他应付款——大成公司 2 200 000

借：预计负债——未决诉讼 4 600 000

贷：其他应付款——大成公司 4 600 000

3.递延所得税资产调整（2012年末的预计负债所确认的递延所得税资产应予转回）。

借：以前年度损益调整——所得税费用

（4 600 000×25%）1 150 000

贷：递延所得税资产 1 150 000

4.应交所得税调整。

借：应交税费——应交所得税

（6 800 000×25%）1 700 000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 1 700 000

5.将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

借：利润分配——未分配利润 1 650 000

贷：以前年度损益调整——本年利润 1 650 000

6.盈余公积调减。

借：盈余公积——法定盈余公积

（1 650 000×10%）165 000

贷：利润分配——未分配利润 165 000

（二）大成公司的账务处理

1.收到赔款（如上所述，大成公司在收到款项时，不能调整资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字，因此，该笔分录应作为2013年的会计事项进行处理）。

借：银行存款 6 800 000

贷：其他应收款——三星公司 6 800 000

2.应调整的分录。

借：其他应收款——三星公司 6 800 000

贷：以前年度损益调整——营业外收入 6 800 000

3.应交所得税调整。

借：以前年度损益调整——所得税费用

（6 800 000×25%）1 700 000

贷：应交税费——应交所得税 1 700 000

4.将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

借：以前年度损益调整——本年利润 5 100 000

贷：利润分配——未分配利润 5 100 000

5.因净利润增加，补提盈余公积。

借：利润分配——未分配利润 510 000

贷：盈余公积 （5 100 000×10%）510 000

四、资产负债表日后调整事项对会计报表的影响及其调整

上述账务处理后，势必会最终影响到企业会计报表，因此应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期会计报表相关项目的年初数；若提交的是比较会计报表时，还应对会计报表上年的相关数据进行调整；如果涉及会计报表附注内容的，还应当对会计报表附注相关项目数字进行调整。需要强调的是，为了保证对外提交的财务报告的真实性与完整性，资产负债表日后事项调整后，应该在报表附注中阐明调整事项的内容、预估相关调整对企业财务状况、经营成果的影响。

承上例，三星公司与大成公司随着资产负债表日后事项的调整，其会计报表的项目数值也发生改变，两家公司应对资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字及年初数进行调整，具体分析如下：

（一）三星公司

1.三星公司年度财务报表相关项目的数字调整。（1）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产115万元；调增其他应付款680万元，调减应交税费170万元，调减预计负债460万元；调减盈余公积16.5万元，调减未分配利润153.5万元。（2）利润表项目的调整：调增营业外支出220万元，调减所得税费用55万元，调减净利润165万元。（3）所有者权益变动表项目的调整：调减净利润165万元；调减盈余公积16.5万元，调增未分配利润16.5万元。

2.2013年2月资产负债表相关项目的年初数调整。三星公司在编制2013年1月份的资产负债表时，资产负债表的年初数是上年末资产负债表的数字，发生资产负债表日后调整事项后，三星公司在调整上年度资产负债表相关项目数字的基础上，还应当调整2013年2月份资产负债表相关项目的年初数。

（二）大成公司

1.调整报告年度财务报表相关项目的数字。（1）资产负债表项目的调整：调增其他应收款680万元；调增应交税费170万元；调增盈余公积51万元，调增未分配利润459万元。（2）利润表项目的调整：调增营业外收入680万元，调增所得税费用170万元，调增净利润510万元。（3）所有者权益变动表项目的调整：调增净利润510万元；提取盈余公积项目中调增盈余公积51万元，调减未分配利润51万元。

2.2013年2月资产负债表相关项目的年初数调整。大成公司在编制2013年1月份的资产负债表时，资产负债表的年初数是上年末资产负债表的数字，发生资产负债表日后调整事项后，大成公司在调整上年度资产负债表相关项目数字的基础上，还应当调整2013年2月资产负债表相关项目的年初数。

五、总结

资产负债表日后事项期间涵盖资产负债表日到财务报告批准报出日，在此期间发生的事项通过一定标准，确认出资产负债表日后调整事项与非调整事项。资产负债表日后调整事项应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关财务处理，分析其对会计报表的影响并对财务报表进行调整，在进行调整时一定要区分具体情况进行处理。S

参考文献：

1.周丽君.谈资产负债表日后调整事项的涉税处理[J].财会月刊，2011，（9）.

2.李志伟.资产负债表日后调整事项思考[J].财会通讯，2010，（8）.

3.谭玉林.资产负债表日后调整事项的所得税处理[J].财会月刊，2008，（4）.

4.孟宪宏.浅谈资产负债表日后事项的会计处理[J].太原城市职业技术学院学报，2007.

作者简介：

辛歆，女，苏州卫生职业技术学院讲师，会计师、审计师。研究方向：会计信息管理、预算会计。