非货币性交易的会计处理研究

李静

摘 要：非货币性交易不涉及或很少涉及货币性资产，非货币性交易的准则为非货币性交易提供了依据。一方面，非货币性交易可以加快资金周转速度，另一方面，非货币性交易还会被一些企业利用，进而来操控利润。本文将从非货币性交易会计的现状入手，分析非货币性交易存在的问题，并提出相应的解决对策。

关键词：非货币性交易；会计处理；企业信用风险

非货币性交易是一把双刃剑，有利有弊，既有优化资产质量、规避企业信用风险、促进企业发展的优点，也存在粉饰报表、操控利润等问题。下面本文就以非货币性交易的现状、存在非货币性交易定义不准确、会计处理规定仍然给企业留有较大空间、企业可以利用非货币性交易的会计处理来粉饰报表、企业可以通过非货币性交易的会计处理操纵利润等问题和积极完善相关概念、规范会计处理规定，弥补漏洞、运用特殊规范约束交易行为、加强会计工作监管力度等应对措施三个方面加以阐述。

一、非货币性交易的会计处理现状

1.有效优化了资产质量。非货币性资产，指的是货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产的最大特点是可以在未来的某个时间为公司的运营增加收益。例如，企业的固定资产主要用来进行生产经营活动，以折旧的方式把磨损价值转移到产品成本之中，接着通过销售获取利润，因而固定资产属于非货币性资产。

从目前的经济状况来看，非货币资产有三种存在状态，一是原始社会或自然条件下的非货币资产；二是市场经济不发达情况下的非货币资产；三是实行高度计划经济条件下的非货币资产。而非货币性资产在公司运营时，便会高效优化资产的质量。

2.规避了企业信用风险。企业信用风险可以分为完善、较完善和不完善三种情况，关键要看企业是否有专门的信用管理部门和信用管理人员。企业的信用风险指的是在以信用关系为纽带的的交易过程中，交易一方不能履行给付承诺而给另一方造成损失的可能性。主要表现为企业的客户到期不付货款或者到期没有能力付款而给企业造成的损失。企业的信用风险是一把双刃剑，有利于增强市场竞争力、扩大销售额、降低库存机费用，但也存在一定的弊端，如应收账款增加、管理成本增加、利润降低、坏账率提高等。非货币性交易的进行，有力地规避了以上的信用风险，增加了企业的收益。

3.促进了企业进一步发展。非货币性资产的引入，给公司的经营带来“营业外收入”。在新会计准则下，换出存货确认的损益直接计入了“主营业务利润”，此时要将它作为非经营性损益从净利润中扣除。相关研究表明，现金流量具有更强的稳健性，容易检查和验证，不易受到操纵和干扰。而非货币性资产则会有利于公司资金的周转，而且具有实效性、固定性、可折算性等特点

二、非货币性交易的会计处理问题分析

1.非货币性交易定义不准确。非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。非货币性交易这个定义界定标准比较模糊，虽然新的准则对什么样的交易是非货币性交易做出了一定的解释与介绍，但其判断标准仍然含糊不清，而且可操作性较差，在实际运用时，会计从业人员很难把握好这个概念。在新的准则下，对非货币性交易的判断，主要从交易双方拿来交换的资产的未来现金流量的差异方面进行考虑。而这些不同体体现在未来现金流量的风险、未来现金流量的金额和未来现金流量的时间几个方面，只要其中一个方面有所不同，那么对这个概念的判断也就清晰了。然而，这只解决了非货币性交易是否公平的问题，而在实际的操作中，未来现金流量可能无法预测，所以这种建立在自愿基础上的公平交易，而非实际意义上的公平公正。

2.非货币性交易的会计处理规定仍然给企业留有较大空间。现而今的非货币性交易判断标准不明确，可操作性不强，因为这只是对未来现金流量的预测，具有不确定性，真正意义上的交易公平，只能用实际结果去衡量判断。对于未知因素的把握，例如个人所拥有资产的未来现金流量的数额、未来现金流量发生的时间、未来现金流量的风险等未知因素，这些都存在不确定性，不仅不规范，而且可变性较大，需要企业自己来估算和衡量，在全面预测与判断的基础上做出决定。这其中的变数很大，要用一个不确定因素去判断接二连三的未知因素，最终会使得公允价值出现滥用的状况。对非货币交易进行处理时，要明确非货币交易的基础，改进增值税的处理等，这些都需要考虑我国的实际国情，和目前的市场经济发展状况，从容选择有利于企业发展的可控的公允价值。

3.企业可以利用非货币性交易的会计处理来粉饰报表。对于非货币性交易，国家对关联双方做出了明确的规定，关联双方指的是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制或施加重大影响，二者共同构成了关联方。关联双方之间的关系是控制与被控制，共同控制与共同被控制，施加重大影响与被施加重大影响的关系，这样一来，企业会利用公司的雄厚实力来操控交易市场，使交易有失公允。这种非货币性交易建立在企业的势力与操控力之上，一些上市公司在财务出现问题或行业营业不景气时，往往采用这种非货币性交易来增加公司收益，并以此来粉饰报表。

4.企业可以通过非货币性交易的会计处理操纵利润。企业在运营的过程中，由于资金短缺、经济危机、财务周转不灵等原因，会使公司陷入困境，面临被收购或倒闭的状况。为了扭转乾坤，达到公司的正常运作，企业会钻非货币性交易的空子，利用公司的规模与架构操控交易市场，并从中牟取暴利，获得操控利润。例如，在2002年，侨用账面价值几乎为零的股权置换了一个非“非关联方”的土地使用权，除了得到3.75亿的土地价值外，还获得3200万元的价格补差款。在这一次性的交易中，核算结果为侨的投资收益达到8959万元。如此看来，侨制造了大量的利润，同时优化了资产结构。尽管政府出台了新的准则，非货币性交易还是存在很多问题，因为关联双方使公司在进行利润操控时有利可图，不可避免的会出现投机交易的现象。endprint

三、解决对策分析

改革开放以来，我国社会主义市场环境得到了较大的发展，并且更加活跃。而会计政策的选择也会随着我国的经济状况而有所不同。在公允价值的实施过程中，需要依靠活跃的市场氛围，但由于我国法律政策和监管制度的不完善，公允价值的实施还存在诸多问题，原因是大的环境背景并未改变，所以无法真正实现非货币性交易的公允价值。按照我国发展的要求和现状，非货币性交易会计将会在会计领域进行迅速的发展，并会得到相关人士的大力推广。要实现非货币性交易会计的推广和发展，应持续关注本领域的改革和完善，从而实现对企业资产状况和财务状况真实反映，达到为我国经济服务的目的。

1.积极完善相关概念。非货币性交易概念的界定存在不完善之处，首先要明确理解定义的架构基础，划清与债务重组的界限、处理好增值税的问题，而且对增值税政策加以改进修复。另外，还应明确理解填补差价的原因，这是对差额进行弥补的关键依据。政府和新闻媒体要加大力度暴露非货币性交易的黑幕，进而减少甚至避免公司因获利而进行的非货币性交易。

对于以上提出的解决措施，还需要有专门组成的专业人士对其进行检查与监督，才能确保政策的顺利实施，同时在实施的过程中，专家会发现其中的缺点和不足，并及时予以指点和更正，尽量减少公司的损失。

2.规范会计处理规定，弥补漏洞。中国作为发展中国家，制度上存在一定的局限性。在制定会计处理规定的规范时，应根据我国国情和实际情况，科学合理地制定准则。例如，原则上讲，非货币性交易的资产入账价值应该是其公允价值，但面临我国市场制度的缺陷这个基本国情，公允价值的操控难度相当大，无从把握。根据公司利用非货币性交易牟取暴利的现状，国家制定了新的标准，即对换入的资产入账价值加上支付的差价和相关的税收费用。从中可以看出，政策、标准的制定要视国家的实际情况而定，不能生搬硬套外国的理论。有句成语叫做“量身定制”，中国应以发展的眼光看待现存的理论，从而避免给国家带来不必要的损失。

3.运用特殊规范约束交易行为。非货币性交易中的公允价值是交易进行过程中的核心问题，因此应科学合理地了解公允价值的概念机外延，解决好交易中的资产增值与减值问题。我国的交易市场中，公允价值是科学合理的，因为中国存在严格的公允价值评估系统和完善的技术操作流程。在社会主义市场经济条件下，各项政策要确保会计信息的可靠性，从而对非货币性交易做出正确的选择。新的准则对闲置利润操作进行了限制，却不能阻止和避免粉饰报表和利润操作的现象的出现。在社会主义不断向前发展的过程中，证券市场、公司治理结构、产权结构、金融系统及会计从业人员都在与时俱进，所以应对会计制度进行创新，选择特殊的规范来约束交易行为，而创新就需要科技从业人员努力钻研和探索。

4.加强会计工作监管力度。会计监管部门应加大对会计工作的监管力度，避免出现任何纰漏，即使出现问题也应迅速制定出应对措施。在准则的制定方面，也应严格按照相应的标准制定会计的选择权，增加公司财务状况的透明的，避免贪污腐败问题的出现。此外，会计监管部门应改革并调整资源配置方式，加大对相关工作的监督力度，披露上市公司从非货币性交易中牟取暴利的现象。

四、总结

总而言之，非货币性交易既存在优势又面临挑战。社会主义市场经济的发展给非货币性交易会计带来了机遇与挑战，为了使市场高效有序地运行，必须遵照科学合理方法提出并落实对策，进而优化市场结构。

参考文献：

[1]王蓉.浅析具有商业实质的非货币性资产交换[D].财政部财政科学研究所，2012.

[2]李春梅.我国非货币性交易会计处理中的计价基础问题[J].烟台教育学院学报，2004，02（4）：18-19-71.

[3]王良玉.我国上市公司关联交易的会计规范问题研究[D].山东农业大学，2005.endprint