农业高校财务公开的探讨

郭志丹等

摘 要 通过对农业高校财务公开的重要性和经济学基础的分析，探讨农业高校财务公开的形式和具体内容，并以此为基础归纳出农业高校财务信息公开的系统图。

关键词 农业高校 ；财务公开 ；会计信息

中图分类号 D922.26

Abstract Analysis the importance of agricultural universities financial disclosure and its economic basis， probes into the forms and contents of agricultural university financial disclosure， and summarizes financial information disclosure system of agricultural universities on this basis.

Key words agricultural college ； financial disclosure ； accounting information

2010年4月28日，教育部颁布了《高等学校信息公开办法》（以下简称《办法》），该《办法》规定高校应公开教育经费、科研经费的收支、使用及管理等信息，以及公开财务审计和年度财务预决算信息等，并决定该《办法》自2010年9月1日起施行。高校信息公开就是财务信息公开，但对高校来说，财务信息的敏感程度相对较大，通常被高校纳入了保密信息范畴。因此，高校财务信息如何公开、公开范围多大、公开程度深浅等问题已成为目前高校信息公开的关注焦点。

1 农业高校财务公开的重要性

1.1 加强财务管理的内在要求

长期以来，农业高校和其他各类高校一样，所需资金由国家财政无偿提供，致使农业高校对如何利用教育资源没有太大的社会和市场压力，加强财务管理的意识不强。虽然，近年高等学校的经费来源渠道增多，且来自政府财政拨款以外的收入占高校总收入的比重越来越大，但各类经费的使用均无人监控，资金的提供无需回报，学校也无需向经费的投资者提供经费使用情况和使用效益的说明，只是年末向主管部门报送一份本年度的财务决算报表，从而致使高校资金使用效率低下。同时，高校属于非盈利组织，不以营利为目的，不需要计算利润[1]，即没有一个需要达到的计划目标，组织内部经费支出的随意性很大，在未对高校经费的开支实行外部监督的情况下，高校的内部成员通常基于个人的利益，通过种种途径争取更高的薪酬、更优越的办公条件来最大化自身的利益，其结果是高校的资金开支与工作不匹配，各部门经费分配不合理，人员经费比重过高，用于日常运转的办公经费多，而用于学校建设和发展的经费不足，从而导致资金使用的效率低，高校发展的后劲不足。

农业高校实行财务公开，一方面，将农业高校的相关财务数据和资料对大众公布，使学校经费的使用处于公众的监督之下，学校为了自身的名誉和发展，必须在资金的使用上力求高效益，这就迫使各高校在财务管理上下功夫，从而提高学校的财务管理水平；另一方面，将农业高校财务数据对外公开后，本校教职工从财务公开中行使更多的知情权、民主监督权，以减少或避免本位主义，有利于减少浪费和损失；同时学校内部人人知情，为了实现和维护自己的切身利益，教职工个个以主人翁参与财务管理，从而达到提高学校财务管理的内在要求。

1.2 可持续发展的外在需要

由于高校办学主体和模式的变化，农业高校的经费来源渠道由原来单一的政府拨款型向政府财政拨款为主、多渠道筹措教育经费的多元型转变。农业高校经费来源既有财政拨款，也有学费收入、经营收入、科研收入、社会捐赠收入及其他收入，甚至近年来由于用于基建经费的增加，在经费不足的情况下，农业高校在银行贷款的数额不断增加。但资金的增加并未改变财务信息披露的渠道和形式。目前，除了向上级主管部门报送年度财务报表外，其他资金的提供者均无法取得高校完整的财务会计信息，更不能利用有效的会计信息进行合理地、科学地决策。

随着高等教育体制改革的不断深入，市场经济对高校发展的影响越来越大，高校的竞争越来越激烈，农业高校也不例外，表现在农业高校教学科研水平的竞争、优质生源的竞争，特别是由于专业的局限，生源的竞争尤为突出。农业高校的经费提供者，除了政府财政拨款是固定的、无偿的且具有一定强制性的特点外，其他经费来源都是农业高校为培养人才或提升科研和学术质量预先付出的代价，是农业高校向社会公众承诺一定数量和质量的教育或科研服务而取得的服务收入，投资者包括学生、捐赠者、项目资助方、债权人，在一定的前提下投资者有自主选择高校的权力。市场经济的规则是优胜劣汰，各类经费的投入越多，学校的资金越充足，实力越强，而学校综合实力越高，则可吸引更多的教学科研人才和优质生源，学校的发展后劲越强。投资者是否将资金投入高校，很大程度上取决于对高校情况的了解，信息是决策的关键影响因素，信息的质量会直接影响决策的结果，高校能否提供真实的、高质量的财务会计信息有助于决策者作出正确的投资决策。

1.3 有助于教育成本理论的发展

近年来，教育成本的概念越来越提上日程，教育成本的高低被认为是衡量高校办学效益的一个重要指标。教育成本的理论最早提出于20世纪中叶，约瀚·维泽在其专著《教育成本》中首先提出了教育成本的概念，之后关于教育成本的理论日渐丰富，对教育成本的概念、分类、计量、教育成本的分析进行了广泛地研究。然而，这些研究大多还局限为对教育成本的概念和定义的阐述，特别是中国对教育成本的研究起步较晚，对办学成本的计量研究方面，在各高校财务会计信息相对封闭的情况下，有关专家由于缺乏各高校的财务信息，实证研究比较困难。高校财务数据和财务资料的公开，教育成本的研究工作者可轻松地从公开渠道中取得第一手研究材料，为教育成本的理论研究和实证分析提供依据，从而推动教育成本理论的发展和完善。

2 农业高校财务公开的经济学基础

2.1 公共产品理论

根据经济学理论对公共产品和私人产品的划分，高等教育同时兼有公共产品和私人产品的双重属性，属于准公共产品的范畴。作为公共产品属性的一面，政府财政对教育进行投资，也是为了解决社会成员中部分受教育者付不起学费的问题，是为了体现教育的公平和受教育者的机会均等。既然政府为高校提供了教育经费，高校向代表政府行使管理职责的教育主管部门提供资金使用情况的信息是理所当然的，正因为如此，高校每年末必须向主管部门报送学校年度财务报表和财务情况说明。而作为高等教育私人收益的一面，为克服公共产品背景下的市场资源配置的低效率现象，高校要对受教育者收取一定的学费以补偿教育成本，收取学费已成为高校办学资金补偿的必然选择。作为交换，学校承诺对社会和学生提供一定数量和质量教育服务，但这种承诺通常由于没有一定的监督而大打折扣。因此，向学生和社会大众公布学校资金其服务的使用情况即学校财务状况也成为必然。

2.2 委托代理理论

所有权与经营权的分离是委托代理关系产生的前提，当所有者即高等学校的出资者不直接管理自己的财产，而将财产委托给他人即高校经营时，就产生了委托代理关系。中国高校所有权全部或者绝大部分属于国家所有，除少数民办高校外，绝大多数高校自身不具备对学校产权的所有权，因此高校所拥有的是对国有产权的一种代理权，或称管理权。目前，各高校均未对外公开其财务信息，委托人与代理人双方的信息不对称，由高校所有权派生出来的如占有权、使用权和支配权等都没有明确的主体来监督，而与这些权力相伴产生的管理权限和办法，如财务管理制度、成本核算制度、成本控制制度等的制定和执行也没有一个明确的主体来检查、约束，从而有可能导致代理人的道德风险，如无视资源配置的效益而最大化自己的利益。根据委托代理理论，高校承担着对学校所有资金保全的责任（企业则还需要承担资金增值的压力），高校代所有资金的提供者行使学校资金的支配权和管理权，因此，高校作为受托方有责任和义务向委托人和社会大众提供相关的财务会计信息，来满足政府、纳税人、学生及家长和社会大众对高校财务的知情权和监督权。而且信息越公开、透明，代理方迫于压力，会尽力降低代理成本，即降低高校的办学成本。

2.3 不完全信息博弈理论

不完全信息博弈是指当参与者在决策时对博弈的某些特征不太确定时，他面临着不完全信息时的博弈[2]。在高校财务公开中，相关各方包括：高校、政府、学生及家长、捐赠者、其他资金提供者（含债权人），其中高校是财务会计信息的披露者，即财务信息的提供者，政府、学生及家长、捐赠者、其他资金提供者（含债权人）是高校财务信息的需求方。作为财务信息供求的各方，为了各自的利益，希望财务信息公开的程度不同。一方面，高校加工和提供对外公开的财务信息要付出一定的成本费用；另一方面，由于财务信息的公开会涉及到单位的政务和相关业务[3]，某些领导出于多方的考虑也不愿意对外公布，会尽量少公开甚至不公开财务会计信息；政府作为管理者和所有人有权知道高校的财务信息，高校当然不敢有所保留；其他资金提供者希望得到足够可靠的信息而不能实现时，就有可能选择放弃；学生交费上学引起全社会的关注，谁为巨额的学费买单，一度成为社会的热门话题。为了给全社会一个交代，高校更应实行财务公开，财务公开的程度和内容除了国家政策的规定外，还受双方博弈的影响。

3 国外高校财务公开的具体做法

发达国家、地区的大学，年度会计报表必须像上市公司一样对外公布，香港高校也和西方发达国家一样，每年在学校网站上公布年度会计报表，公开提供给社会各界人士查阅，任何人都可在高校的公开网站上得到所希望查阅的财务报告和财务会计信息。

各国高校公开财务信息的具体情况不一，采取的公开方式和公开内容也各不相同，如美国将大学分为政府型大学和非营利型大学，政府型大学即公立大学，其经费来源很大部分来自政府拨款；非营利型大学即私立大学，其经费来源部分来自政府以外的其他经济实体资助，而不是由政府出资建设。但不管是哪种类型的大学，其资金来源除政府拨款和学费收入外，其他来源如各类捐赠收入所占的比例也很大，因此，美国的高校会计核算就采用“基金会计”的模式，即将收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金，其财务会计信息的披露也按基金主体披露，以分别满足不同的会计信息需求者对会计信息的具体要求[4]。

日本高校包括国立大学和私立大学，依据相关的法律法规，各高校须设置相应的各种信息提供机构，通过网络或其他宣传刊物公开教育研究活动的状况。2004年开始，要求各类高校，向社会公开高校的财务信息，高校须公开的财务信息包括借贷对照表、收支平衡表等财务报表和事业报告书，确保高校运作的透明度。

4 农业高校财务公开的内容和形式

《办法》第二章第七条规定了高校财务公开的内容，具体规定为：高校应当根据实际情况，向校内外公开财务、资产与财务管理制度，学校经费来源、年度经费预算决算方案，财政性资金、受捐赠财产的使用与管理情况，仪器设备、图书、药品等物资设备采购和重大基建工程的招投标等相关信息。因此，农业高校财务信息公开的内容要结合实际、突出重点、讲求效益，具体包括对外公开的财务信息和对内公开的财务信息两大类。具体财务公开的内容见图1。

4.1 对外公开的财务信息

资金流财务信息：（1）资产负债表，反映学校资产规模、构成、流动性，负债的规模、构成、期限，净资产规模、构成；（2）收入支出表，反映学校各项收入及来源、支出及构成；（3）财务收支预算，反映学校各类资金的使用出向；（4）其他需要对外公开的财务信息，如反映财务报表以外的综合财务情况说明。

业务流财务信息：（1）收费项目、收费标准，反映各类收费的类型、结果；（2）财务管理制度，反映学校加强财务管理，提高资金使用效益工作的好坏程度；（3）其他信息，反映重大财务信息活动的公告，如学校物资采购程序、招投标信息等。

4.2 对内公开的财务信息

主要是指对特定对象公开的财务信息，这类信息需要注册和授权才能查阅。其中包括：（1）教职工个人工资津贴查询，学生助学金发放查询，反映个人收入到位情况；（2）学费缴纳、减免查询，反映学生学费的缴纳及欠交情况；（3）往来款项、项目经费查询，反映教职工借款的归还情况和各类项目经费的收入、支出和结余情况；（4）其他内部财务信息查询，如资金到位情况、预算执行情况，用于校内加强财务管理所需要的财务数据等。