油藏经营模式下作业成本法实施方案初探

唐江英

（中国石化江汉油田分公司江汉采油厂，湖北 潜江433123）

近几年，江汉油田油气发现成本、开发成本、完全单位成本都上升较快，传统成本管理有着偏核算轻管理、偏经营轻规划的不足，难以真正实现有效的成本管理，已成为油气田企业难以解决的困难而紧迫的问题。本文结合江汉油田采油厂的实际情况，探索作业成本法作为新的成本控制和管理方法能否为油田所用，力图为提高油田开发效益提供新的思路。

1 作业成本法的概述

作业成本法（Activity－BasedCosting，简称ABC）是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。它是由美国学者罗宾.库珀（RobinCoopr）和哈佛大学的卡普兰教授（Robert S.Kaplan）提出的 ，根据“作业耗费资源，产品耗费作业”的逻辑，通过资源动因分配给作业，形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象，通过这两步制分配程序，把成本分配与成本产生原因联系起来，不仅提高了成本计算的精度，并且经过作业分析和对作业有效性与增值性评价，找到改进作业的方法，从而提高生产效率、减少资源消耗、增加企业价值。作业成本法不仅仅是一种精确的成本计算方法，更是一种科学的成本控制和管理手段。

2 实施作业成本的必要性和可行性分析

2.1 实施作业成本的必要性分析

2.1.1 中石化集团股份公司精细化管理的要求

现在总部要求油气开采企业积极实施油藏经营和低成本战略，努力提高油田盈利能力。而江汉油田的目前的状况是已进入开发的中后期，地质结构复杂、开采难度大，含水上升快，加上可动用储量接替不足，原油产量逐年下滑，油田生产成本逐年增大，再加上人多油少，石油行业的多种税费较高，区块效益普遍比较差。尽管江汉采油厂近年来积极探索各种途径降低和控制成本，油气生产成本控制的难题依然无法得到彻底解决，这种无计可施的状态，正是传统成本计算与管理方法的不足，导致成本控制始终局限于狭义经营性控制，不能用宏观的视野去研究成本和规划性控制成本，所以传统的成本核算与管理方法已不能适应新形势下强化企业内部精细化管理和优化成本控制发展需要，迫切需要探索新的成本控制理念和方法。

2.1.2 江汉采油厂自身发展的需要

近几年来油气生产成本持续增长具有不可避免的趋势，而传统成本核算方法无法准确摸清成本成长的要素动因和资源配置的合理性，无法有效地控制成本增长的趋势。

从江汉采油厂历史成本趋势分析来看，目前成本控制存在三大矛盾问题。一是因生产规模扩大，成本刚性需求增大与操作成本预算不足的矛盾。二是折旧人工等相对固定成本与操作成本不谐调甚至相背离的矛盾。三是单井产量逐年减少与油井单井总成本持续上升的矛盾。

由此看来，企业要有所发展，必须解决降低成本的难题，而降低成本不能一刀切地全面降低，要对不同成本结构有精确的了解，减少非增值成本和隐性成本，从而实现投入产出有效益，满足企业自身发展需要。

2.2 实施作业成本法的可行性分析

2.2.1 ERP管理信息系统的支持

江汉油田江汉采油厂于2006年开始使用ERP管理信息系统，经过多年运行，积累了许多经验，也进行了许多升级，功能日趋成熟完善。根据油气生产成本的生产特点，在ERP系统中设置了油气提升、驱油物注入，油气处理、轻烃回收、井下作业、测井试井、稠油热采等过程，这些作业过程设置依据油气田企业成本核算办法，经过多年运行有其较适合的核算方法和分配原则，这些作业过程的设置为作业成本法的成本计算提供了基本的财务设置基础，依托这个基础，作业法的就有了实施的基本架构和平台。

2.2.2 江汉采油厂成本管理的良好基础和经验

江汉采油厂2008年建立一整套全面预算体系，对责任成本横向分解到各级责任部门，按层级建立厂成本项目组、作业区（大队）业务部门、基层队专业人员垂直对口管理，融生产、经营、政工于一体的立体网络化责任单元。以及后续持续推进的经济活动分析、全员成本目标管理，“两账一表”等一系列比较成熟的管理理念，为作业成本法的实施提供扎实的成本管理基础。

目前采油厂就区块的投入产出效益进行多次针对性的分析，改变以往经济效益分析主要是财务人员分析的状况，地质、工艺等专业技术人员参与分析，深层次分析为什么投入，投入后效果又如何，力图找到区块高效、低效或无效的真正原因，这正是新成本控制体系中需要重点强调和加强的。“没有专业技术人员参与的成本控制不是真正的成本控制”，只有专业技术人员参与到成本管理中来，利用专业技术，真正从成本发生的源头找出成本形成的原因，从专业的角度区分增值作业和非增值作业，满足规划性控制成本的要求。

2.2.3 扁平化油藏经营模式也增加作业成本法实施的可行性

现在江汉采油厂正在做油藏经营区块管理扁平化的机构改革，已将原来22个区块开发单元合并为王场、钟市、广华、浩口、新沟、拖市、老新、洪湖、马王庙、周矶10个区块开发单元。由原来的采油厂－作业区－采油队的管理模式，过渡为采油厂－区块的油藏经营模式，这种机构的扁平化和区块的合并及单一的采油生产业务，会适当减少作业成本法在成本管理过程中前期一些准备工作，从而增加了作业成本法实施的可行性。

3 作业成本法体系的整体构思

3.1 划分作业过程，进行成本计算

油田企业的基本活动及原油的生产流转的各个过程，包括勘探及钻井作业、油气生产作业、输油输气作业和销售业务；我们江汉采油厂属于油气生产作业过程，现行ERP系统的核算体系中，将整个油气生产运营划分为油气提升作业、驱油物注入作业、油气处理作业、井下作业、测井试井作业、轻烃回收作业、稠油热采作业、制造费用等成本核算过程，我们可以根据作业成本法的基本原理和内部价值链要求对应设计7个主作业和1个辅助作业。7个主作业依照成本的作用确认相关的费用要素，以地质区块为基础建作业成本核算体系，通过ERP系统的核算将最基本的费用要素分到各个作业系统中。一个辅助作业就是为组织生产而发生财务、计划、研发、人力资源管理等采油厂管理费用。区分七个主作业成本特性，从最基层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上建立成本库，设置提高成本“精度”的成本系统，这样能充分发挥作业成本法在细化成本管理工作中的作用。

成本计算过程:

1）日常按照ERP账务系统和作业法的要求进行成本核算:一是区块成本中心组，包含该区块所有底层成本中心，日常账务处理时直接归集计入各个成本要素明细科目和各个区块；二是其他辅助成本的成本中心不对应到具体区块，归集的成本月末按受益对象结转到区块对应的各生产过程成本中心。三是为组织生产而发生的采油厂管理费用先在制造费用科目中列示，月末再结转到“油气生产成本”的相应明细科目中。

2）CO生产订单按区块分产品进行设置，月末区块所属成本中心归集的成本费用结转到相应区块的CO生产订单。

3）月末，通过客制化的分配功能，以各个区块产品的商品量为分配基数，将主营业务收入、主营业务成本按产品分配到各个区块上。

同时在日常核算中，根据作业的性质设置相应订单，并分别录入相关的数量，单价等统计指标，从而计算各作业的单位成本，为成本分析提供准确的信息资料。

3.2 分析作业成本动因，设置成本库

成本动因是成本变化的原因，即成本的驱动因素，它反映作业与资源的关系。正确的分析成本动因，找到合理准确的资源动因和作业动因，是作业法实施的成功与否的关键，对此不能仅仅由财务人员简单确定，一定要组织地质、工艺、工程技术等有关人员，运用科学有效的方法，仔细研究，仔细筛选，分析对资源耗费产生影响的重要因素，选择那些与实际消耗相关性较高且易操作和量化的成本动因作为分配作业成本、计量产品成本的依据，比如:油水井开井数、产液量、原油商品量、职工人数、油气处理量、污水回注量、耗电量、作业井次、测井井次等等。将相同动因的有关成本汇集在一起合并汇入“同质成本库”，按照两步制分配程序，把作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，再通过公式:分摊成本＝某作业成本（库）分配率×耗用成本动因数量，计算出分摊成本，将分摊成本和直接作业合并汇总，计算各区块油气生产的总成本，再将总成本与原油产量相比，计算该区块的吨油成本。

3.3 根据管理需要，设计成本分析报表

为了满足企业管理层的管理和成本分析需要，可以利用ERP系统中的BWBCS报表项目固定格式化报表的开发与展现，同时也可以进行灵活分析报表等多种形式的展现，能够提供灵活、直观、简洁和易于操作的多维查询分析和报表设计的强大功能，设计一整套有利于作业成本法的管理分析的报表体系:一是设计以作业单元为中心的成本报表。该表横向分主要作业单元，纵向为具体成本要素，通过该表能反映各作业单元成本发生的实际情况。二是出具为了满足区块投入产出分析需要的包括区块资产负债表、利润及利润分配表、主营业务利润表、油气产品完全成本计算表、井下作业成本计算表、生产经营费用附表在内的各个区块效益评价报表。三是设计含数量及单价的作业单元成本要素表，作业成本预算执行情况表，作业成本动因分析表等等。表中既要考虑本期成本和历史成本对比分析，还要考虑成本实际发生数与预算控制数对比分析，具体表样的设计要结合采油厂的生产和管理实际，满足采油厂成本管理、控制和分析的需要。四是在经济活动分析中，进行对标及有效性分析，针对不同地质区块单耗指标进行横向对比分析，按照成本的构成要素以及可操作性，重点选取“吨油操作成本”、“平均单井操作成本”、“平均单井电耗”、“平均单井操作成本降低率”、“吨液单耗”、“油井维护作业频次”、“油井免修期”七项指标作为评比依据。综合评价各个单位在管理中所做的工作，找出管理工作中好的经验和存在的漏洞，并进行有效的作业改进，全面提高企业经济效益。

3.4 加强预算管理，改进作业成本预算方法

完成“存量”和“增量”的分区块预算。采油厂的产量都分为老井产量和新井产量，即产量的“存量”和“增量”，而成本预算也应厘清相对应的关系，做出区块“存量”油气生产成本预算和“增量”油气生产成本预算，只有这样才能对区块的成本从预算上控制，真正找出成本的流向，真正分清增值作业和非增值作业，对一些关键的增值性作业的成本进行保护，加强增储上产的投入，优化管理和组织生产的投入，克服完全运用历史成本编制预算的不足，解决预算人为影响因素，使预算指标更贴近生产实际，也更趋于科学合理。从而揭示生产消耗与成本需求的内在联系，反映油藏经营管理中存在的问题，为区块的投入产出分析奠定良好预算基础，积极发挥各级管理人员的积极性和创造性，把油藏区块成本预算、控制和管理提高到一个新的水平。

4 结束语

要想真正运用好作业成本法，还要做好区块成本预算和核算分“存量”和“增量”的问题，以及整个企业的完整价值链的成本控制问题。作业成本法作为一种现代成本计算方法和成本管理思想，具有较为广泛的应用前景，探索适合企事业发展的实施方法，必定会成为企业成本管理利器，为企事业管理者进行成本管理和战略提供有力支持，提高企业的市场竞争力。

［1］程群生.作业成本法在石油测井中的应用初探［J］.江汉石油职工大学学报，2011，24（01）:88－89.

［2］陈超.坪北油田推行“低成本”战略的探索与实践［J］.江汉石油职工大学学报，2013，26（01）:104－107.