我国高校会计风险产生的原因与防范对策

王 杭

(美国丹佛大学丹尼斯商学院，丹佛 80210)

随着高等学校办学规模的扩大，经费来源渠道增多，经费总量越来越大，使得会计活动内容越来越复杂，同时使得会计风险产生的可能性也增大。会计风险是会计人员因对会计信息错报或漏报致使财务报告反映错误，以及依据错误的信息做出错误决策，并由此造成损失的风险。

会计风险是客观存在的，如疏于防范就会给高校的财务活动运行带来损失，给高校的教学、科研、社会服务等工作造成损失。为防范高校会计风险的产生，我们必须弄清楚会计风险产生的原因，从而采取防范的对策。

一、我国高校会计风险产生的原因

(一)会计控制制度不完善

中国高等学校不以营利为目的，其会计工作主要是对上级拨款的使用问题进行管理，财务流程相对简单。正因为此，高校会计控制制度的建设往往不被重视。或者制订了制度，执行也不到位;或者只注重制度形式化，并没有运用到管理的过程中。总之，在高校的现实财务活动中，大体有两类会计控制制度不完善的情况:一是制度缺失或不健全;二是对已有制度执行不严格，不能落实到位，相关部门也不能全面地对制度执行情况进行监督检查，这就必然导致各类形式的会计风险事件的发生。

完善的会计控制制度既包括制度本身的建设，又包括会计制度的执行，形成一个良好的内部控制系统。

(二)会计监督风险

由于中国高等学校的特殊体制，经费来源简单，经费使用相对固定，因而大多数学校的会计工作主要反映在简单的记账、算账、结算、报表制作等工作上。会计工作主要着手于账目处理，对整个会计资料缺乏分析，忽视了对资金活动过程的监督，忽视了为资金的运转建立有效的风险预警机制和分析反馈机制。会计监督弱化的主要原因是以下方面:一是会计制度本身的建设不到位，没形成完善的会计制度系统;二是管理系统不重视，领导层对会计工作的重要性和地位认识不足;三是会计部门的职能作用发挥不力，相关部门处于同等地位，未形成监督与被监督关系，往往是互相制约，这就使会计监督实际上不落实。

(三)会计信息失真的风险

我国高校由于种种原因，会计信息披露不全面，如在资金来源、资金总量、资金拆放、资金使用、校内企业资产经营方面，不少高校的会计资料仍然没有真实反映相关情况及所处的风险状况。不少高校经费使用或运转透明度差、信息失真严重。同时，一些高校会计信息过分注重对外的、宏观的会计信息，而对内的、微观的会计信息反映分析不足。在经费运转过程中，注重过去的信息、静态信息，往往忽视动态的、预判性的会计信息，从而造成会计信息利用价值不高，相关性不强，难以起到预防风险、正确决策的作用。

(四)会计功利化导致会计风险

高校的财产属于国家，国家赋予高校财务权。高校会计被高校管理层控制和支配，而高校会计人员是高校的雇佣者，基于这种被雇佣立场的会计从业者实际上也是高校会计的内部委托人。内部人委托是高校会计丧失独立性的根源。这样教育行政管理机构、高校管理层、高校内部会计部门以及会计人员之间形成多重代理关系。内部控制导致内部人委托，内部人委托导致高校会计面临低质量的需求，低质量需求使会计工作成为追逐功利的工具。高校这一特定的内部人掌握着会计人员的命运，这就使会计人员难以为信息使用者负责和维护其他人的利益。政府委托教育主管部门代理，教育主管部门委托高校代理，多重委托代理的结果使结构失效，这一前提导致风险的可能性增大。

(五)会计人员素质不高导致会计风险

产生会计风险的另一个重要原因是会计人员自身素质不高。有的会计人员责任感不强，有的因入职时间不长，有的对事业倦怠，导致缺乏会计风险的防范意识。加之业务知识不牢，难以较好地将风险防范与业务操作进行融合，缺少应有的职业素养，很难对业务流程中的风险事项进行分辨，错报、漏报会计信息的情况时有发生。再则，会计人员不能很好地认识内控制度。一直以来，会计人员往往认为内部控制只是相互控制，和会计没有多大联系，是审计部门和管理层的事，这是对内部控制片面的认识。这会造成难以落实会计风险的控制措施的局面。另外，会计人员存在较大的道德风险隐患。一些会计人员由于长期缺乏职业道德教育，没有良好的职业操守，并且没有较强的职业归属感，因此在会计工作中很容易突破职业道德底线。在实际工作中，他们的表现形式多种多样，或是财权在手，视亲疏关系而动，亲者好办事，疏者就刁难;或是不热心本职工作，得过且过，账目混乱，工作拖拉;或是无视法纪，损公肥私，挖国家墙脚，肥个人腰包，从小团体利益出发，逃税截利;或是想歪点子，出馊主意，弄虚作假，瞒天过海等等。近年来高校会计人员被查处、曝光的违纪、违法及犯罪行为也不在少数。这充分说明会计人员素质不高是导致会计风险的重要原因。

二、防范高校会计风险的对策

(一)建立健全内部控制制度

控制制度是规范会计工作、防范会计风险的重要条件。控制制度建立的目的是为了保证会计行为合法、会计信息真实、会计工作流程规范，防范风险事件的发生。高校的功能主要是培养人才，进行科学研究和为社会服务，因而在管理的重点确定上就有所侧重，即重在对教学和科研的管理。相对来说，对会计工作的内部控制制度的建设就并非如金融、企业部门那样放在首要位置。因而我国高校内部会计控制制度的建设就显得比较薄弱。即使先后制定了一些制度，也往往不够系统和完善。因此，高等学校应根据整个学校的管理实际情况，针对会计工作的特殊性和规律性，制定完整、系统的会计内部控制制度。对于内部控制制度不完善的学校来说，应做出系统梳理，进行查漏补缺，使之形成一个有机的整体，真正起到防范会计风险的作用。因此，内部控制制度是一个完整的以会计控制为核心的内部控制。它的主要方面应包括:会计票据管理制度、会计档案保管制度、会计审核制度、资产管理制度、机构及人员管理制度等。

(二)强化会计监管工作

建立内部控制制度的目的，就是为了执行，以避免或降低风险产生的可能性。要使制度能顺利执行，就必须强化对会计工作的监管。在高校会计业务活动中，虽然建立起了相关制度，却常常是:要么束之高阁，不予执行;要么各取所需，根据自身的利益选择执行，随心所欲，任意取舍。这是不少高校对会计管理制度执行的一种功利态度。因此，高校制定了相关会计管理制度后，就要切实地加以执行。执行即为监管。要做好监管工作，关键是要任务落实，责任到位。在组织内部必须明确谁来监管以及监管的工作范围。高校会计工作有自身的规律和特点，要依据规律和特点制定出监管细则。监管内容无非两个方面:一是对人的监管。具体说来，要对会计从业人员的政治思想、职业道德、工作责任心、服务态度、会计工作质量、办事能力等进行监管;二是对事的监管，即要对会计工作流程进行监管，即对资金拆借、现金存储、账目虚实、票据保管、政策适用情况等进行监管。发现问题后，要分析情况，属于人员的思想素质问题要及时培训、提高;属于事务问题，要分清责任，该纠正的加以纠正，该停止的立即停止。总之，要实事求是，鉴定其履责绩效。同时为了使工作准确、精细，单位内控制度必须明确每一个岗位每一项授权的责任和相应的考核内容，明确制定各项责任的量化条款和考核标准，这样才有利于内部会计监管的有效实施。

(三)加强会计工作的法制建设

完善的法律法规有利于在更高层面和更深层次的问题上防范和减少会计风险的产生。在有了完善的法制体系基础上，并严格执法，会计风险就会降到最低限度。

近些年来，我国高校在执行国家法规方面有了较大进步，也制定了一些工作规章，但是不少会计活动还是缺乏完备而系统的法规制度来规范，特别是缺少对违法行为处罚的精细条款，执法机关也因缺少具体法律责任标准而带来执法困难。因此，要细化法律责任条款，增加其可操作性。

(四)努力提高高校会计人员的业务素质

会计人员的业务素质是指从事本职工作的基本条件，包括扎实的会计专业知识，较强分析问题解决问题的能力，精湛的操作技艺等。由于高校会计人员受教育的程度不同，学习的用功程度不一样，他们的业务素质有高有低，参差不齐。特别是一个时期以来，高校用人制度不规范，进人把关不严，一些会计人员适应不了工作的要求，在工作中纰漏不断，错误百出。这说明部分高校会计人员业务素质就整体来说是不高的。因此，加强会计队伍建设，大力提高会计人员的业务素质是当务之急。提高会计人员的业务素质要从多方面着手:一是要加强会计人员的职业能力建设。要结合我国高校会计人员所从事职业的特殊性，有针对性地开展职业能力教育，使每个会计人员都能熟练掌握工作技能。二是要提高会计人员对会计政策的认识水平。为了适应工作内容的要求，会计人员必须懂得会计、财政、金融、审计、税务等多方面的政策法规。所以，必须有计划、长期不懈地对在职会计人员进行专业教育，使其适应日益提高的工作要求。要提高会计人员的业务素质，增强其从业能力，从而降低会计人员在会计工作中可能造成的风险。

(五)增强高校会计人员的政治素质

增强会计人员的政治素质，可以综合治理会计业务活动中的各种弊端邪行。往往造成会计风险的一个重要原因是会计信息的错报、漏报。而会计信息错报或漏报有两个方面的原因:一是故意，二是疏忽。第一种情况是为达到某种目的，故意将真实信息隐瞒;第二种情况是疏忽大意把会计信息搞漏。如会计人员政治素质高就会自觉抵制做假账、办假事;同时，也会以认真负责的态度对待工作。

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