浅议我国中小企业税收筹划

湖北科技学院 李济江

1 我国中小企业税收筹划的现状

税收筹划在国外普遍被使用，比如像欧美的发达国家，税收筹划对于他们并不陌生，外企甚至将税收筹划列为其重要的经营战略。然而在我国，税收筹划仍然是一个新生事物，且发展较为缓慢，理论基础与实践经验都比较匮乏。

1.1 中小企业对税收筹划的认识

税收筹划是纳税人进行合理避税的一项财务管理活动，它指的是通过合法地降低企业成本来增加企业效益的方法，合法是税收筹划与其他避税方法最本质的区别。但是经过调查，我国有近一半的中小企业认为依法纳税就是税收筹划，甚至有的企业还认为税收筹划就是逃税、漏税，对税收筹划的认识存在很大的偏差。这样的认识误区就造成了现阶段我国的企业不会将税收筹划作为一项经营政策提上公司的发展日程，即使它是合理的、合法的。

在我国，大型企业与中小企业对税收筹划的认识都明显不足，甚至相关的税务部门都没有完善的税收筹划制度。虽然近几年我国学者也出版了关于税收筹划的一系列文章，但是相较发达国家而言，我国对税收筹划的研究还是比较缓慢的，对税收筹划的认识仅存于表面。

1.2 中小企业税收筹划已取得的成就

虽然我国的税收筹划还处于初级水平，但在我国政府及相关税务部门的大力支持下，税收筹划也取得了一定的成就。首先是大部分中小企业的会计核算已经具备了税收筹划的能力，都有自己的专职会计，虽然中小企业没有完善的对外报告系统，但是对企业内部的纳税以及财务也都十分重视，记账已经不再局限于原来的手工记账，会计软件在企业内部已经得到普及，同时企业员工的学历层次也得到了一定的提升，企业内部的会计专业大学生也越来越多，这就意味着企业的会计工作已经越来越专业化，会计人员的基本素质已经得到普遍提高。虽然中小企业对税收筹划的认识还不十分全面，但企业明显开始关注税收筹划，相比那些偷税漏税的手段，企业更希望通过合法的税收筹划来节税，某些中小企业也效仿大企业开始进行税收筹划，并建立符合自身企业的税收筹划制度。企业这些表现是税收筹划的良好开端，相信通过政府与企业的共同努力，税收筹划一定可以得到进一步的完善。

1.3 中小企业税收筹划仍存在的问题

(1)税收筹划技术不成熟。税收筹划需要高素质、强技术的专业会计人员，这也是与普通财会活动的不同之处，要求税收筹划的工作者要同时具备税收、会计以及管理的知识，还要了解相关法律章程，熟悉相关的业务流程。虽然我国中小企业也在不断引进高技术人才，但上述的全面专业型人才仍然严重不足。这些都说明了我国中小企业的税收筹划技术并不成熟。(2)税收筹划征管不规范。目前，我国的中小企业的管理体系尚不规范，很多财务管理工作不能按照规范的财务流程来做，财务上也缺少必要的预算，这些管理的不足都是限制税收筹划的重要原因。同时我国的税收征收制度并没有完全考虑中小企业的现状，某些地区甚至为了图省事规定所有企业使用一种征收方式，在征收过程中给中小企业带来了一定的困扰。(3)我国税收制度不完善。虽然我国出台了很多鼓励中小企业发展的政策，但是税收制度仍然存在一定的缺陷，例如税收优惠形式只有免税与税率优惠，导致税收优惠有很多不公平。另外，某些制度的设计也存在局限性，例如税法规定小规模纳税人不可以开具17%的增值税专用发票，这在一定程度上就切断了小规模纳税人与一般纳税人的业务往来。再加上小规模纳税人的征税办法是简易征税，中小企业所要负担的税额很大，造成了中小企业很难与大企业相抗衡。

2 我国中小企业税收筹划的重要性

2.1 中小企业在我国经济中的地位与作用

近几年，中小企业俨然成了国民经济的重要组成元素，中小企业创造的服务与产品价值并不少于大企业，一次实地调查的数据显示，中小企业生产的产品价值占国内生产总值的60.3%，所上缴税金占52.1%，中小企业不但创造了价值，为国家税收做了贡献，还吸纳了大量的劳动力，一定程度上缓解了就业的压力。相较大企业而言，中小企业更擅长技术的创新，这是由于中小企业管理层次较少，交流更为流畅，办事效率也更高，新技术的开发成本也较少，这些都决定了中小企业更适合进行技术的创新。随着现代社会产业细化以及专业化的进程，中小企业与大企业之间的合作关系也在不断强化。在生产领域，中小企业可以开发加工大企业需要的零部件，还可以配合大企业共同研发新产品、新技术。例如，全球最大的客机公司波音公司所使用的上百万个零部件就是来自于不同国家的众多中小企业。在商业领域，中小企业一般是大企业的代理商。例如，我国的中粮公司在全国各地都有代理商，这些中小企业负责代理销售中粮的福临门油以及调料品等。大企业与中小企业的合作充分展示了各自的优势，它们的完整结合构成了国民经济不可或缺的部分。

2.2 中小企业开展税收筹划的意义

(1)有利于中小企业获得直接的经济利益。税收是企业必须承担的费用，这完全取决于税法的强制性。同时它的无偿性也决定了税收必然会导致企业利润的减少。税收筹划就很好地解决了这个问题，通过合理避税，减少不必要的税费，这对于融资困难、资金不足的中小企业来说有着重大的意义。熟练地掌握税收筹划的技巧，可以合理地为企业降低税负、增加利润，同时减小税收违法的风险。(2)有利于中小企业提高管理水平。好的经营管理是保证企业发展的基石，我国的中小企业最大的特点便是经营权与管理权统一，集权专制现象严重，企业不成熟的管理模式造成生产效率低下，发展较慢。而税务几乎贯穿于企业的整个经营过程，税收筹划的实施不但规范了企业管理而且增强了企业的抗风险能力，促进了中小企业的健康发展。同时也可以监督企业的财务管理，保证财务与税务的高度配合统一，规范税务的同时也完善了财务。(3)有利于完善税收制度。中小企业运行税收筹划可以帮助其发现税收制度的潜在问题，保证税法制定者及时修改章程。中小企业在实施税收筹划时可以不断发现税收政策问题，这也是不断完善税收政策的过程。征税与纳税是一场高智商的博弈，政府出台征税政策，纳税人寻找偷税漏洞，而税收筹划作为一种合法避税的方法，它的实施可以减少这种情况的发生。

3 影响我国中小企业税收筹划的因素分析

影响我国中小企业税收筹划的因素有很多，总体来说分两种，即内部因素与外部因素。法律因素、市场因素以及政策因素都是影响税收筹划的外部因素，会计师事务所以及纳税人是内部因素。下面就从这两个方面进行详细的介绍。

3.1 税收筹划内部因素分析

会计师事务所有权力接受企业的税收筹划业务，其注册会计师根据客户的需要为客户设计合理的避税方案。因此，会计师的职业水平与职业道德决定了税收筹划的质量。注册会计师应该具有相应的法律意识，严格遵守相关法规流程，不能徇私舞弊。但是目前我国的会计事务所的水准并不理想，如轰动一时的安然事件就是因为会计师徇私舞弊，安达信会计事务所没有按照法定程序为客户进行合理节税，而是出于自身利益考虑，减少安然公司的业务，通过降低成本的方法来达到避税的目的，相应地也就造成了安然公司的破产倒闭。相应的内部因素还有纳税人，主要指的是公司内部的管理层以及会计人员。公司的经理人为了股东利益的最大化，开始尝试利用税收筹划来节税。这就需要管理人要有强烈的法律意识，严格按照正规程序进行税收筹划，同时公司的财务人员也应该加强自身的职业道德水平，全面了解法律与经营知识，做到合法合理节税。

3.2 税收筹划外部因素分析

税收筹划的外部因素有三种，即法律、市场以及政策，首先是法律因素，税法向纳税人提供了相应的征税依据，保证应纳税额及时入库，企业应该严格遵照相关的税法章程进行纳税，在合法的基础上对企业进行税收筹划。市场的正规发展对企业的税收有着积极的影响，也会进一步增强税收的管理水平，成熟的市场拥有的不仅仅是企业的筹划意识，自律更是筹划市场不可或缺的部分。行业的自律性可以淘汰掉那些违法违规的从业人员，留下那些信誉度高诚信的会计人员。所以我国应该尽快建立完善成熟的市场机制，同时定期举办相应的学术交流会，提高专业水平，扩大税收影响。政策也是影响税收筹划较为重要的一个因素，综合税负比较低的地方更有利于中小企业的生存与发展，虽然我国的政策中不乏中小企业的税收优惠政策，对税收也有相应的法规条文，但是由于制度章程的不规范以及地域的差异，很多地区的税收政策仍然需要增加与完善。

4 完善我国中小企业税收筹划的对策与建议

4.1 完善税收筹划的内部环境

(1)正确认识税收筹划。要真正做到完善税收筹划的内部环境，首先要对税收筹划有正确的认识，现阶段大部分中小企业并没有着手使用税收筹划，主要是他们不能正确无误地认识与理解税收筹划。一种认为税收筹划的目的就是避税，忽略了税收筹划的合法性。另一种认为税收筹划就是简单的纳税，误解了税收筹划。认识税收筹划也应该结合实际情况，在了解企业状况的基础上认识税收筹划，同时放远目光，这样才可以增强企业的竞争力。要使公司相关工作人员正确认识税收筹划可以请专业的工作小组来进行指导。(2)提高税收筹划人员的专业水平。税收筹划需要管理、税法、会计等专业都精通的全面人才，一个企业想要做好税收筹划就应该首先提高财务人员的专业水平，对财务部门人员进行税法与管理知识的培训，提高本公司财务人员的税收能力。例如，可以建立相应的公司责任机制，监督并引导相关的工作人员，同时明确各自的责任，做到责任到人，一旦发现问题可以及时解决，用引导与监督的方法确保工作人员的基本素质。(3)规范会计的核算工作。税收筹划与会计工作息息相关，完善的会计信息披露制度与完整的财务核算体系是进行税收筹划的必要前提条件。税务部门首先检查的就是凭证与账簿。不健全的会计核算将会导致税收筹划的无效。同时会计数据是计算应纳税额的基数，税收政策是依据，会计信息的失真将会导致不正确的应纳税额。

4.2 完善税收筹划的外部环境

(1)完善税法及税收制度。目前，我国税法制度并不完善，很多法规不够健全，执法人员执法时很容易出现主观误判的情况，因此，企业在纳税时很难做到有法可依，遇到有损利益的情况也很难通过税收筹划来保障自身权益，所以我国应该在完善税法的基础上增加一些与税收筹划有关的法律条款，保障纳税人有法可依，有章可循。同时还应该提升税务人员的专业能力，培养一批专业的税收筹划律师，更好地保护中小企业的利益。(2)健全的税收筹划代理机制。税收筹划要求企业的财务管理人员具备高素质的专业水准，这就造成了中小企业独立进行税收筹划所需要的成本较高，就需要有专门的税收代理机构为企业提供专业服务，税收筹划代理机制就是这样的一种部门，为企业专业处理税收筹划的问题。这种机制不但使企业获得了专业的税收筹划方案同时也在一定程度上降低了企业的经营成本，实现了企业利益的最大化。(3)政府及相关部门的积极引导。税收筹划不但可以保障中小企业的利益，同时也增加了政府的财政收入，即企业减低成本提高利益的同时增大了应纳税额的税基，从而增加政府的收入。因此，政府及相关部门应该加大对税收筹划的宣传力度，并积极引导中小企业使用税收筹划。加拿大政府对税收筹划的态度与行为就有很多值得我们借鉴的地方，加拿大政府鼓励税收筹划，并使用各种方法向企业提供税收筹划的信息，为企业提供咨询服务，帮助纳税人合理节税，同时政府也出台了明确税收筹划与逃税避税相区别的相关政策，这些措施不但促进了企业的快速发展也同时完善了国家的相关税收制度。

5 结语

在我国，税收筹划还处于较低的层次，严重缺乏专业的理论知识与丰富的实践经验，这些都需要政府与企业给予更多的支持。本文主要分析的是中小企业的税收筹划，指出了我国进行税收筹划的重要性，并通过分析税收筹划的环境因素，提出了税收筹划的一些不足之处，相信通过政府与企业的共同努力，中小企业税收筹划一定可以取得理想的效果。

[1] 李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技向导,2012 (32).

[2] 赵宇亮,侯瑞山.我国中小企业而临的困难及税收政策建议[J].石家庄经济学院学报,2010(02).