如何运用审计方法识别虚假会计报表

黑龙江张冬梅

2001年4 月16 日，朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是：“不做假账”。同年10月29日，朱镕基视察北京国家会计学院后，题字是“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。但是由于各种利益的驱使，做假账问题是屡禁不止，下面介绍几种常见的做假账情况，以及识别这些假表的审计方法。

一、虚增收入

（一）做假方法

这是最常见的一种方法，有的企业因为本年利润不足，于是将下一年度的收入提前确认；有的企业因为本年利润丰厚，为了留一手，于是将本年收入推后到下一年度确认；有的企业根本就是无中生有地确认收入。

（二）审计方法

对收入进行截止测试。具体审计方法：一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

二、费用不入账

（一）造假方法

有的企业为了虚增收入，将费用在预付账款上挂账，而且一挂就是很多年，其实发票早就收到，货物早已入库，就是不入账。

（二）审计方法

检查长期挂账的预付账款，审查每一笔预付账款的真实性，必要时对预付账款进行函证，以确定其真实性。

三、不计提坏账准备

（一）造假方法

根据会计谨慎性原则，对应收账款和其他应收款提取坏账准备，作为资产的抵减项目。企业计提的坏账准备越多，企业利润就越少，为了增加企业利润，有些企业就采用减少应收账款余额的方法，这样就可以少提坏账准备了，具体的做法是：虚进一笔收入，冲减应收账款，这样就可以少提坏账准备了，事后，再将这笔款项冲回，一增一减，账面余额还是那么多，但坏账准备少要计提很多。

（二）审计方法

审计人员应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年末余额和“资产减值损失”账户有关明细账发生额，检查企业坏账准备金计提的范围和标准是否正确，有无通过少提或多提坏账准备来调节当期损益的情况；通过审阅“坏账准备”、“资产减值损失”等账户及时核对账户，来检查企业是否有利用直接转销法或备抵法前后期的不一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及相关的原始凭证，查证企业是否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其他账户，如“应付账款”账户的情况。

四、虚构存货

（一）造假方法

收入虚增，得有物流在账面体现。通常的做假方法是将正常的成本少结一点，把多出来的那一些作为虚增收入的成本，或直接就其虚增在账面上，审计盘点时去借点货或直接借个仓库，开个假仓单应付。

（二）审计方法

审计人员在对存货监盘的过程中，要格外小心，要从数量和质量两方面着手审计。

存货造假会使某些项目出现异常，因而审计人员要对存货与主营业务收入、总资产、生产成本等项目进行分析性复核，并对那些异常项目进行追查，很可能揭示出重大舞弊。常用指标有：存货增长率、存货周转率、销售利润率及存货占总资产的百分比等。另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、纳税申报表等相互核对。

五、虚降成本

（一）造假方法

结转原材料时，采用适当手法，比如改变商品名称，将价格低的原材料先结转，这样销售成本就可以降低了。

（二）审计方法

严格审查被审计单位的材料发出方法，没有合理理由不得更改材料发出核算方法。

六、虚构现金流

（一）造假方法

现在企业造假的方法越来越高明，以前很多业内人士说，什么都可以调，就是现金流不能调，其实是错的，现金流也可以调，具体的造假方法：采用承兑汇票的方式支付货款，这样本来负的现金流就变成正的了。

（二）审计方法

严格审查应付票据，查看票据的类型，审查业务发生时的有关原始凭证，以查证业务的真实性。

七、虚增资产价格

（一）造假方法

资本性支出时，让对方把发票开大，然后多出来的钱转一圈，用于购买材料来补账面虚增的材料。

（二）审计方法

被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制，审计人员应当审查被审计单位的以下制度：

1.固定资产的预算制度

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。2.授权批准制度

完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。

3.账簿记录制度

除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

4.职责分工制度

对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

5.资本性支出和收益性支出的区分制度

企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。

6.固定资产的处置制度

固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。

7.固定资产的定期盘点制度

对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

8.固定资产的维护保养制度

固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

企业的目标就是追求利润最大化，企业本身天然有着追逐利益的冲动，因此，造假的动力非常大。这就需要“魔高一尺，道高一丈”。治理财务造假，只有通过严厉的监管以及处罚的方式，将这种造假的冲动给打压下去，只有让其付出一个巨额的造假成本才可以有效抑制造假行为。

[1]张冬梅，周炳伟，张冬青.审计学基础与案例.电子工业出版社，2013年8月.