电子商务会计确认研究

重庆工业职业技术学院 王学慧 麻红晓

随着全球经济一体化加快，世界各国的经济交往日益密切，企业生产经营活动复杂化、产品差异化，需求亦呈现多样化，尤其是企业跨国经营，需要大规模的管理模式，集中资金流动，信息数据收集，以及物流的集中统一化进行管理协调运营，就需要借助电子商务的管理模式。电子商务的出现打破了传统的管理在时间与地域的制约，使人们在经济活动中的沟通更加便捷化，是提高企业的核心竞争力，在全球范围内实现信息共享，企业资源得到合理的优化配置，对社会经济发展具有重要的推动的作用。据我国互联网络信息中心的信息数据显示：2012年我国居民个人网购金额达到200亿多，网购使用率达到40%左右，说明电子商务产业呈快速增长趋势。电子商务的业务迅速发展，为会计学的发展带来了变革，所以企业有必要展开电子商务会计的研究与应用，使之成为一个新兴的发展领域。

一、电子商务会计的有效内涵

现如今全球已经进入知识经济时代，信息化时代，电子商务的发展显得更为重要，带来了社会经济的变化，以及改变传统的商业模式，同时也引发了企业对传统会计的思考。在全球电子商务浪潮的推动下，企业财务部门的财务会计发生了新一轮的改变：一是计算机信息技术在这近十几年来得到了飞跃的发展，重新梳理了企业的生产流程，使企业的生产更加的方便化，迸发企业员工思维的敏捷性，能够根据市场经济的变化情况，及时产生不同的产品满足市场的需求，会计的决策与计量方法也就有着相应的变化。二是由于计算机网络更新速度快，使用者的群体越来越广泛，信息共享范围的扩大性，加之市场为了争夺有利而稀缺的资源（如投资场地、新技术的应用、人才的需要、获得更多的客户资源），展开激烈的竞争，重组了企业的生产方式和组织结构，探索更先进的管理理念，提高企业发展的战略性，相应的财务管理活动也会受到巨大的冲击。三是电子商务的发展改变了企业的组织结构，这种新兴的组织结构是建立在具有计算机技术上的管理机构，其应变能力和反应能力会更强。

基于电子商务飞快的发展，对传统工业经济部门的会计提出了巨大的挑战，给会计发展带来了质的变化。所以国内外学者纷纷提出了电子商务会计学的理念。例如Deisi等人从企业的管理方面提出，在企业电子商务的实践活动中，需要掌握企业的战略战术的各个层面，最终会影响企业财务部门的会计发展。Ashcroft却认为，企业每隔一段时间的财务会计报告可能已经不适应在信息化时代的市场经济发展，因为它并不能真实的反映企业业务流程的变化情况，那么就要在电子商务环境下，重新编写企业的实时财务会计报告，这样可以便于企业建立属于自己的会计数据信息平台，然后再形成具有本企业特色的个性财务报告。

而国内学者对电子商务的会计学研究主要在会计计量、会计确认、会计影响、会计报告、会计假设等方面。我国的电子商务会计计量有公允价值方法、成本与市场价格大小方法、历史成本方法等计量。公允价值法将在未来的电子商务会计计量越来越占主导性的作用，而历史成本法将逐渐退出历史舞台。陈晓航指出，可以把电子商务的企业看成一种具有虚拟企业或者虚拟经济组织，主要的资源包括具有丰富化的电子商务经验与技能的人才资源和属于本企业的战略品牌，即品牌资源效应；同时他也认为，由于虚拟企业经营能力指标很多都通过货币来衡量具有很大的困难性，并不能真实地反映电子商务企业的财务运营状况。因此，他提倡需要多种的会计计量方法混合使用，可能会达到预期的效果。

庄明来对企业电子商务会计给出了明确的研究。他认为，电子商务会计首先需要在电子商务环境下进行运营，还具有一定的会计学理论知识作为支撑；同时对完全电子商务会计和不完全电子商务会计加以计量与核算，是对会计学的一种完整的反映，最终形成会计的确认、计量以及报告等，能为电子商务提供会计决策。本文认为电子商务会计是电子商务科学和会计科学相互交叉、相互渗透、相互影响的边缘学科。它是通过计算机网络通信技术、云计算、数据包、互联网等高新技术的作用，以光电子以及磁介质为载体，进行远程数据输送，对电子货币核算，网上在线的财务账目以及报表的分析，进行及时地监督和控制；并根据最终所分析的结果做到有效的反馈；它是一种网上理财和电子商务活动的信息系统，达到完全的信息共享方式，体现了其科学性与包容性等特点。一方面说明了传统会计学理论知识的正确性、系统性；另一方面又超出传统的会计理论的层次，用一个公式表达为，电子商务会计等于计算机信息网络技术加上会计数据信息加上传统会计理论知识，从而保证了企业的经营效率的提高和利润的增长。

二、电子商务会计的确认方式

在现代企业的发展过程中，随着电子商务企业的兴起，出现了多元化的经济业务活动，诸如企业根据本企业商品的销售和提供的服务，“代理商”销售，以及电子原始凭证将电子商务划分为不完全电子商务与完全电子商务。当这几方面内容完全在企业面前呈现数字化，就为完全电子商务；否则，只要有一项指标未达到数字化，就称为不完全电子商务。二者在会计学的应用起着十分重要的作用，因为只要某一项指标出现数字化的特征，其会计计量与核算方法，就会与传统的会计有所区别。

（一）电子商务代理商会计确认 在企业电子商务会计的确认中，“代理经销商”起着一种承上启下的作用。若脱离了“代理商”的作用，电子商务的流动就无法进行运营，所谓的会计确认也将不复存在，可以说在电子商务会计中有着核心的地位。例如美国《统一计算机信息交易法》把代理经销商上升到一种法律制度保护的要求，联合国贸易委员会也做了同样的内容。而电子商务活动的销售代理商不是指人为进行物与物之间的操作，而是通过计算机程序指令进行独立的操作，并对电子记录进行存档保护，做到及时地反馈，可以说是一种完全的智能自动化操作。在进行电子商务交易过程中，并不像人工与人工的交易过程中有口头或书面合同，甚至有时还有讨价还价的机会；而是全部通过电子计算机操作指令完成买卖交易过程，这种买卖方式已经在我们现实生活中得到了广泛的运用，有可能以后将会逐渐取代实体经营店的模式。

虽然电子商务的交易活动过程中，大大地提高了买卖双方的便利化，但是它面临着一个新的问题，就是交易过程中如何进行会计核算与计量，它并不像人们在实体经营店中买卖发生的经济业务，很容易的记录到相关的会计账目中。比如能否对“代理经销商”确认为购销业务，倘若能进行，如何会计分录处理，到底是记入借方还是贷方。如果代理人在销售过程中计算出现错误，如何进行错误更正，责任承担不清晰明了，这些都需要在电子商务会计中加以完善的。

在传统的实体经营店中，客户买到自己不满意的商品，可以直接到店里去退换。在电子商务买卖活动过程中，顾客一旦买到自己不满意的商品或者是质量欠缺的商品，需要退货，那么流程就变得相当复杂，在会计分录中也不太好处理。因为客户在退货过程中，需要得到“代理经销商”的认可，“代理经销商”认可这一环节，有相当多的客户不会计算机程序指令操作，而且操作过程也较为繁琐。在认可后，将商品包装好，还要担负运输成本外加保险费，要等一段时间后才能退货，这一系列过程中，要确保途中不能出现任何的偏差。若发生损失，很难界定谁来承担，会计核算显得尤为困难。在我国颁布的《电子签名法》中规定，除了不能被改动的数据外，客户还可以采取数据摘要等方法加以证实，确保交易过程能顺利进行，确实是一个很好的措施，但在实施过程中有一定的难度。

（二）数字化产品销售会计确认 个人或企业进行物质商品购买时，一般都遵循这样的程序，先购买商品，然后再为获得该商品支付金额，付款后，买方还有对商品的试用期，但这时候购买者不享有商品的所有权，但具有使用权。本文所说的物质商品一般都是非数字化商品，是比较经久耐用的商品，通常像物质商品买卖所发生的会计分录记入发出商品的账户，待试用期过后，确保款项顺利到达，再计入会计销售科目。但是虚拟数字化的商品销售过程的会计确认是比较困难与复杂的。以计算机软件供应为例，由于计算机软件的复杂性，成本较低，消费者可以自动地安装软件程序，所以它的销售收入模式具有难以确认的问题。比如软件销售如何与物质商品销售区分；是否能够为消费者办理及时的退款流程；软件试用销售能否保证会产生坏账呆账费用。倘若发生，责任由谁承担，又按照什么样的比率计算，在会计分录中，到底是记入借方还是贷方。若坏账发生，与弥补坏账，如何进行权衡，如何做到会计科目转变等等，以上是软件卖方面临的会计问题。而对软件购买的企业或单位，也存在着会计确认的难题。现在消费者购买软件时，卖方只交付软盘，不附有软件的任何授权书，授权书却要求买方到卖方的官方网站上去下载，这种虚拟数字化的买卖，造成知识产权的不明确，有可能会侵害买者的权利。在会计分录处理时，到底是记入收益科目还是记入损益科目，界定不清。

（三）数字化产品会计确认 在现代信息化技术的推动下，数字化的产品应用越来越广泛，种类繁多，最流行的与大众生活接触的最密切就是计算机互联网的兴起与发展，数字化书籍、数字电视、数字电影、数字报刊杂志等，这些虚拟数字化的商品具有复制低成本、产品公共性等特点。不同的数字化产品的销售模式就有可能有所区别，诸如电影可以通过视频流、报刊杂志通过电子杂志和网络传输、计算机可以通过E-mail或专门网站直接下载等等。不同销售模式的数字化产品，所产生的销售收入就有所不同，在会计分录处理也就不同，存在难以界定的局面，一般争议比较大的书籍数字化。当电子书籍在进行网络传输时，所产生的边际成本为零，那么版权已经为很多的使用者所用，可能就会划分为使用费用收入的会计科目，担忧一部分人持不同的观点，把电子书看成实物的一种特殊形式，由于用户可以多次的复制，是在业务范围内的运作，应计入销售收入的会计科目，这种电子商务会计确认仍然存在分歧，即成本费用与收入应当如何平衡其分配比，这是数字化产品会计确认中至关重要。

（四）电子原始凭证会计确认 在企业经营过程中，发生任何一项的经济业务，都需要财务部门的会计人员及时记录该业务，并明确该笔经济业务的账簿上要有签名或盖章，确定其责任，这样就形成了会计凭证，它是详细记录企业发生经济业务的内容的书面证书，同时也具有审计、税收的功能。在电子商务活动中，取得的会计凭证并不是像传统工业的纸质版，而是电子会计凭证，它在电子商务活动中的会计处理变得十分关键，但是它的会计确认问题相当困难。因为一方面，在我国的法律法规中，还没有明确的规定；另一方面，对于电子凭证已经不是人工手写的，是处于网络之中，它的认定要比纸质鉴定的数据复杂得多。

为了取得我国电子凭证的会计确认的合法性，需要不断完善和修订我国的相关法律法规，让电子凭证上升到法律的层面，保证其合法性、有效性。电子商务企业在实际的会计处理工作中，采用加密技术和数字签名的相结合的技术手段对电子凭证的确认，是目前比较有效的方法。同样可以采用电子印章的技术方法，促使传统印章与高技术的结合，是一种新兴的电子凭证的方法。

三、电子商务会计确认其他相关问题

在上文分析了电子商务会计确认所产生的一系列问题，但是上文的研究还不够深化，还没有真正体现到会计处理之中，主要是由于在电子商务环境下，企业的生产方式、管理组织方式都有着自身的特殊性、复杂性，其会计处理的模式就发生了改变，笔者拟就电子商务会计确认相关问题进行探讨。

（一）会计分期的界定 在工业企业的生产过程中，具有持续不断的经营特点，所以在会计处理问题上，企业会计工作人员就会把企业在一个大段时期内，划分几个不同的经营时期，这样可以便于企业管理者能够及时了解没一段时期内的会计处理方式和财务运营情况，且可以相互比较不同时期的企业财务运营情况，便于企业分析会计信息披露的变化趋势，以及制定每个时期的运营目标。在电子商务模式运营的背景下，企业的运营已经进入一种虚拟化的状态，企业的经营时段划分就不是显得那么容易了，可能出现在成立与注销间的徘徊，这样对会计分期确定的问题就比较难了，每一时期的会计财务报告的数据分析显得微不足道了。

（二）会计计量方法的选择性 在传统的工业企业会计处理中，所选取的会计计量与核算方法，主要以货币计量法与历史成本法为基础。在企业发生经济业务活动时，为了保证企业会计信息与数据的准确性、透明性、公开性，以及防止会计人员做假账、徇私舞弊等违规问题，需要以会计原始凭证为依据，这样就可以防范这些问题的发生，历史成本核算方法就显得尤为重要。而作为企业的货币计量可以确保企业的资金运营情况，较为真实的反映企业财务状况。在电子商务企业模式下，发生的经济活动，由于会计处理并没有原始凭证作为依据，在使用历史成本法计量就会存在一定的难题，交易的数据也就会容易受到黑客的攻击，也会使货币计量方法产生一定的变更，并不能完全体现资金的流向，可以说是一种虚拟的资金流动。因此电子商务企业的会计计量与核算方法的选择性不清晰、不明确。

（三）企业会计价值的确认 电子商务运营模式的企业，主要宣传方式就是网络上的知名度，即属于自己的品牌，以及通过购买者对网站的点击率，这些都构成了企业的无形资产。企业在网络知名度越高和点击量越大，所吸收的广告费就越高，那么企业无形资产的价值确认在我国现阶段的会计处理中还是比较难的。因为我国对这种虚拟的无形资产确认的会计制度是落后的、停滞的、不完善的，会计计量方法与核算也存在很大的漏洞，企业资产价值就难以衡量。

（四）企业会计主体的确认 在企业会计主体确认方面上，实体企业的确定远远比在电子商务下的虚拟企业确定要容易得多，而且非常清晰明了。因为对于实体企业的交易和生产过程中所花费的人力和物力资源成本企业的会计人员都作出详细的记录和报告，所以较为容易的确认实体企业的会计主体。在电子商务环境下的虚拟企业，处于一种动态变化形式，比如为了企业的战略目标，也可以与别的企业进行联合经营，或者本企业随时申请破产，企业的合与分的变化十分随机，这些我国政府并没有相应的法律法规的确认。因此会计主体的边界确认就变得相对模糊，同样也成为目前电子商务会计确认的一个主要难点。

［1］ 丁婕：《电子商务会计的确认与计量问题探讨》，《经管管理者》2011年第2 期。

［2］ 谭文浩：《基于电子商务的会计理论创新》，《财会通讯》（综合·下）2011年第7 期。

［3］ 李朝阳：《电子商务大潮对传统的会计影响及对策》，《财经界》（学术版）2010年第12 期。