行政事业单位内部控制制度浅析

郭玉花

【摘 要】近年来随着国家打击腐败力度的加大，行政事业单位内部控制引起社会的高度重视。建立完善的内部控制体系，在重要环节建立监督机制，是加强行政事业单位职能运行能力和效率的重要措施。本文对我国行政事业单位的内部控制存在的问题及解决对策进行详细的分析。

【关键词】行政事业单位；内部控制；问题；对策

一、行政事业单位加强内部控制的重要意义

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政事业单位为履行职能、实现自我约束和规范的过程。行政事业单位的控制能够起到节约行政管理成本，保证国有资产的安全完整，行政事业单位对国有资产承担着管理和使用的职责，其任何损失和浪费都是国有资产的流失，最終由国家承担。因此要有一套严密的制约机制，这个制约机制要保证国有资产产权交易必须严格按照公平、公开的原则，杜绝人情交易和暗箱操作，让交易在阳光下进行，杜绝低价、违规处置，防止国有资产流失，同时内部控制也能提高行政运行效率 ，现在我国的行政事业单位，其根本目标是社会效益最大化，它所做的工作是整个社会活动十分重要的一个环节，有的时候这一环节没完成，其他许多环节都无法进行，这样行政事业单位的效率低，在一定程度上降低了整个社会的效率。因此建立完善的内部控制体系，使重要环节建立监督机制，简化办事程序，是加强行政事业单位职能运行能力和效率的重要措施。

二、行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.内控意识相对薄弱

内控意识是内控环境中的一项重要内容， 良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。单位财务人员特别是单位一把手意识淡薄，简单的认为所谓控制就是上级审计和纪检部门的职责，财政部门的预算控制就能代替单位的内部控制，单位内部不需要制定内控制度和设立内控机构，认为单位的财务部门就是本单位的“钱袋子”，该部门的职责就是算账、报账，至于单位的重要决策则无需参与，这样就导致了财务部门对单位重要决策的过程和结果均不了解。并且会计人员自身也认为决策是领导的事情，自己的本职工作就是把账算好就行，从而导致单位内部缺乏应有财务监督与控制。

2.内部控制制度不健全

行政事业单位财务内部控制制度不健全，会计基础工作比较薄弱有待进一步加强。一部分单位缺乏明确的岗位责任制度，有的单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详；有的单位本身就没有岗位职责说明；有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度， 许多财务事项的运作与管理措施仅仅依靠以前的惯例来执行，随意性较大，谁也说不清应该怎么做或做的符不符合当前的财经法律、法规；有的单位虽然制定了内部财务方面的管理制度， 但很不完整。调查中发现，大部分的单位内部财务制度陈旧，有的都是几年前制定的制度至今仍挂在墙上；有的单位财务人员没有一点财务方面的知识，只是领导随意安排从而出现有的财务人员连会计上岗证都没有。同时印鉴保管存在很大的漏洞，更为严重的是有的单位将财务印章和法人印章交由财务部门负责人保管或将支票、财务印章和法人印章同时由出纳一人保管。对于日常票据管理也不到位，未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入、挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题的发生。这样就为单位资金的安全埋下很大的隐患。

3.会计核算不规范，，会计资料不能及时入档， 固定资产管理混乱

有效的内部控制需要有健全的会计记录系统。但目前有些单位原始凭证管理不规范，对原始凭证审核把关不严， 原始凭证所规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统， 甚至没有售货单位盖章， 手续不严密， 购买实物没有详细的清单或有的即使有清单但在报销时只有领导签批， 没有验收人签字，这样容易造成虚开发票现象的发生或所购货物的丟失。有的单位领导对于单位的各项开支随意性较大，造成三公经费严重超支，大部分财务人员认为只要领导签字就给报销，至于有的业务该不该报销那不是自己的职责，这样就造成单位出现大量超支现象的发生。同时对于以前的会计资料不能及时入档和建立电子档案这样容易造成会计资料丢失，导致会计资料不健全。至于固定资产的购建现在全部都通过政府采购中心的审批才能购置、固定资产的处置也要通过政府财政国有资产管理中心进行统一评估、拍卖。以上虽然在购建和处置上进行了严格的控制，但一些单位平时对固定资产的管理还存在重购轻管的现象比较严重，有的单位账上显示的固定资产但在实际工作中已经不存在了，至于什么时候丢失，谁也说不清楚，有的单位按规定购置了固定资产，但没有及时入固定资产账目，还有为了便于工作的顺利开展擅自与别的单位交换调整各自的固定资产，从而造成固定资产的账实不符，不便于对固定资产的管理，容易造成固定资产的流失。

4.内部控制方法体系不够完善， 业务流程不合理

许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善， 在实际工作中， 许多单位基于编制有限、人手紧张或财务人员欠缺等原因，单位财务部门存一人多岗，这样有可能造成一个人同时兼任《会计法》所规定的不相容的职务，如出纳兼任记账、出纳兼任档案保管、单位记账兼任复核等。这样就给违法、违纪制造了一定的生存空间。还有平时的业务流程也有较大的不合理性，授权审批存在一支笔审批的现象，参与审批的程序不是至下而上的而是由上而下来进行的，这样参与审批的人一看领导已经签字就对原始凭证的内容在不认真审核情况下随手一签，从而使单位内部的财务监督流于形式。

5.内部审计职能发挥有待加强

内部审计在大部分人的心目中只是审计财务账目的金额、用途、原始凭证及账务的处理是否合法，对于这种看法我认为是片面的，内部审计应该是对与单位内部经济相关的所有业务的监督、检查，象公路工程部门的审计就涉及到工程的招标是否合理，工程相关的材料购置、保管及消耗是否合规。一部分单位要么将会计法规规定的不相容的业务交由一个科室或一个领导负责，要么是机构设置、领导分工存在交叉安置，这样容易造成集控制、执行、监督三权于一身，办事程序由一人操纵，决策的任意性很大，从而导致在日常的工作过程中就会缺乏相应的监督。一部分单位的内部监督都只是分散在日常的业务处理过程中，一年中很少对于相关经济业务进行专项监督检查，只是到单位出现经济问题或上级审计部门在进行专项审计时发现问题才意识到单位所存在的问题。

三、对于行政事业单位内部控制所出现的若干问题所给出的建议和对策

1.增强内控意识

加强对单位负责人、财务人员及参与审批人员进行关于《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制基本规范》等相关财经、法律法规知识的培训学习，使单位领导和财务人员及相关审批人员能熟炼撑握相关的财务知识，树立起较强的内控意识。单位内部的控制应是由单位领导、财务人员、相关业务的人员来共同执行的，而不是仅靠领导自己来进行控制，如果单位有重大决策应听取财务人员及相关人员的建议，作为财务人员及相关人员，也应自觉的参与到单位的重大决策中去，以發挥自己的专业知识，为领导的决策当好参谋。

2.增强会计基础工作， 强化会计系统的控制作用

会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。强化会计工作基础， 需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的《会计基础工作规范》、《会计法》及相关财经法律、法规的培训教育， 单位定期制定一些符合本单位实际情况的财务管理制度，做到以岗定人，并制度上墙，使每个人都知道自已的工作职责，并认真履行，对于财务人员要坚决做到持证上岗，至于印章和票据的保管要严格按照《会计法》的有关规定来执行，对于票据的管理应做到定期核票、验票并及时清缴所收的款项，以防止出现私设小金库或挪用、贪污公款的现象。

3.加强会计核算的合理性，合理规范固定资产管理

单位要加强对相关审核人员的业务培训工作，提高审核人员的业务素质，加强对会计原始凭证内容的审核力度，财务人员要做到对于不合理、审批手续不全的凭证坚决拒绝支付。作为财务部门的负责人要及时对本单位的各项支出和收入进行核算并上报领导，对于以前出现不合理的开支要提出合理化的建议，以为领导的各项决策做好参谋。对于行政事业单位的固定资产的购建和处置要严格遵守国家的财经法规的有关规定。这样加强固定资产的日常管理成为目前一个非常重要的任务，各个单位对于新购置或处置的固定资产要按规定程序及时入账和销账，并成立固定资产管理部门，定期对固定资产进行盘查，对于盘亏的要查明原因、追究到人，对于盘盈的要查明原因并调整固定资产账目，至于有些单位为了工作便利而与别的单位进行固定资产调换应经过财政部门国有资产管理中心履行相应的手续，并进行相应的账目调整，这样就可以做到账实相符，确保国有资产不被流失。

4.健全单位内部控制制度体系， 规范单位内部行为

应加强内控制度的制定及执行，对于《会计法》中规定的不相容的职务应按岗位安排相应合理的人员。做到以岗定人，责任到人，以杜绝违法、违纪事件的发生，至于会计凭证审核的流程我认为应该至下而上，按业务部门、财务部门、纪检部门、领导审批的流程来进行，这样有利于相关人员能认真履行好自己的职责。确保各项支出合法、合规。

5.加强内部审计控制

在单位的日常的审计过程中，不仅要审计财务账目的金额、用途及原始凭证是否合法还要对相关经济业务进行全面的审查，这就要审计、财务、业务部门等相关的人员共同参与，在审查的过程中有必要对货物等进行实地盘查，以从细节中发现问题。单位内部机构的设置及领导的分工对内部的监督也至关重要，因此在机构设置及领导分工应参照财经法律、法规的职务不相容的有关规定进行合理的分工，以防出现集控制、执行、监督三权于一身，办事程序由一人操纵等违法现象的发生，要使单位各种违法被及时发现就要求单位内部审计部门定期不定期对单位的相关经济业务进行监督、检查。

参考文献：

[1]行政事业单位财务管理制度

[2]行政事业单位内部控制规范（试行）

[3]金宇.对行政事业单位内部控制措施的建议.科学之友，2008（12）

[4]杜金松.行政事业单位完善内部控制的探讨.东北农业大学学报，2011（10）