关于农村信用合作社会计内部控制制度建设的几点意见

【摘 要】虽然我国自2001年就颁布实施了有关企业内部会计控制规范，但截至现在，农村信用合作社在内部会计控制制度建设与执行方面还存在重视程度不够、认识不足、制度建设系统性不够充分、稽核缺乏独立性、会计人员能力欠缺等问题，农村信用合作社为控制经营与管理风险，突破现有内控藩篱，需要采取强化风险防范意识、完善内控制度框架、加强人员业务能力与执行力、健全内部监督制度等措施。

【关键词】内部会计控制制度建设风险

一、内部会计控制概述

内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。我国财政部2001年印发的（财会[2001]41号）《内部会计控制规范──基本规范（试行）》（以下简称“规范”）规定，内部会计控制是指，单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

二、农村信用合作社内部会计控制制度中的问题

农村信用合作社现有的内部会计控制制度设计和實际操作中还存在不少的问题，主要为：

1.制度建设的重视程度不够

在内部会计控制与业务管理、经营风险、企业发展的关系认识上，存在很多理解偏差、管理不规范的情形，具体表现在，一是有些基层员工为发展自身业务而对在会计内部控制有关制度时加注水份，甚至利用对制度的了解帮助客户规避制度的监管；二是部分人员关系代替规则、人情代替制度，导致会计内部控制制度被人为弃之不用；三是虽然制定了有关的规章与制度，但对内控制度的贯彻与执行不够重视，净内部会计控制仅理解为制度的建设与程序的制定，疏于内控制度的贯彻与执行，会计控制制度未能发挥其应有的作用等。不重视内部会计控制制度的建设与执行，必将导致企业大学会计工作和内控执行方面较为薄弱，缺乏有效的自我约束，有章不循，内部会计控制应有的效力与作用将很难发挥。

2.制度建设缺乏系统性

从形式上看，虽然农村信用合作社的会计内控制度数量较多，所涉及的业务范围与覆盖面较广，但制度之间相互缺乏协调与配合，未能形成有机联系一系统整体。如虽然明确规定了各岗位的详细职责，但由于要求复杂且各岗位之间协调配合的培训不足，导致业务流程不顺畅，动态控制难于实现；另外，制度建设偏重于实务与流程的设置，但对控制程序执行过程中的岗位、人员、业务状态的监督不足，导致制度中存在漏洞，尤其是对决策层的决策有效性等缺少必要的监督与制约，致使控制制度与流程无法确切地贯彻与落实，甚至将有关的程序作为分摊或推卸责任的工具或者将决策程序沦为形式等。

3.内部会计控制制度建设认识不足

由于农村信用合作社长期以来围绕着以业务优先、利润最大化为中心的经营思想，信用社对业务中的内控机制如何完善，风险如何合理把控，正确对待内控与管理、风险、发展等关系上还存在认识不足，存在企业管理不够规范、法人管理机制运行不畅、内控制度的执行效果随着业务人员职位的升高而逐渐减弱等问题，具体表现在业务人员为完成业绩协助客户规避内控制度约束，增信条件设置等重形式轻实质等问题之中。

4.内部审计稽核缺乏独立性

农村信用合作社稽核部门是企业的一个职能部门，无论是从机构设置、人事配备，还是工资支付方面都表明稽核部门无法保证其具有相对独立性，现有机制下的稽核部门表现的是利益分享人与违规查处人的双重角色，由于稽核部门在管理与经济利益方面无法实现独立，因此要保证稽核监督工作能够公正客观的展开也几乎是不可能。总体上看，现有体现下的农村信用合作社的内部稽核制度没有发挥其应有的作用，尤其是对高级管理人员的稽核还存在授权不足等现象，加之稽核属于事后纠错性质的监督机制，对控制经营风险的作用有限。

5.会计人员业务水平与综合能力不足

会计人员业务水平与综合能力的高低直接影响着各项业务质量高低，具有较高业务水平与较高职业道德标准的会计人员可以有效降低内控制度执行过程中出错机率，且经验丰富的会计人员能够有效弥补制度制定中的一此不足。另外，随时网络时代的到来，信用社业务处理系统电子化、网络化趋势日趋明显，但许多现有会计人员无法及时调整知识结构，存在知识层次结构不合理，人员配置不适应业务需求，人员岗位轮换不积极导致会计人员业务经验不丰富等问题，有关人员无法满足内部控制与管理的要求；二是有些会计人员培训不足，法律与风险意识不强，不能熟练掌握会计准则、政策与制度，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。综合来看，农村信用合作社会计内控队伍业务水平与综合能力不足已成为制约农村信用合作社发展的掣肘。

三、加强农村信用合作社内部会计控制制度建设的对策

1.强化风险防范意识，重视内部会计控制制度建设

根据《中华人民共和国银行业监督管理法》的要求，农村信用合作社应当遵守审慎经营的原则，其中一项重要要求就是建立完善的内控制度。内控制度不应再被简单地理解为制定与执行一些程序，建设内部会计控制制度并组织实施，首先，必须增强管理层的内控优先意识，把加强内部管理控制作为一项长期任务来抓，必要时应当将内控制度的建设与落实情况列入管理干部的业绩考核；其次，必须加强职工再教育，完善会计人员的知识匹配与道德学习，增加内部会计控制的个体价值。

2.完善会计内部控制制度的总体框架

根据农村信用合作社业务特点和发展需要，以及对风险控制的要求，应尽快构建一套责权分明、规章健全、运作有序的内部会计控制制度，如管理系统、人事教育控制系统、信贷资金风险系统、计算机风险控制系统等等，在会计准则框架下制定并严格执行规范的会计业务操作规程。同时，制定行之有效的内部会计控制业务流程，制定并严格执行岗位责任制及岗位轮换制，明确工作权限，是执行内部会计控制制度，高效规避信用社经营风险的的必要前提。

3.提高员工整体业务素质与执行力

内部会计控制除作為一种财务管理模式外，更是一种企业管理机制，该机制需要有一支综合业务能力较强、职业道德素质较高的会计人员队伍才能保证执行。这要求信用社首先要以人为本，围绕发掘人的价值管理与发挥团队协作来开展有关业务，保证内部会计控制制度的执行主体高效有力；其次，针对会计内控的需要制定长期性业务培训计划，综合企业内部与外部的专业力量，以内部业务培训为基础，适当聘请专家等外部力量强化培训质量为补充；第三，需要建立责、权、利清晰的处罚与激励机制，做到功有所奖、失有所罚，激发会计人员业务潜力；第四，应注意管理的民主化与人性化问题，创造良好的工作环境与氛围，充分调动全体工作人员的积极性和创造性；最后，建立会计内控机制的诚信考核体系，强化诚信管理，树立会计人员正确的会计业务诚信观念与意识。

4.健全内部会计控制的监督

内部会计控制的监督是根据国家法律法规及企业有关程序对内控制度的检查与分析，并根据经营状况以及市场环境的变化等修正监督机制的过程。健全农村信用合作社内部会计控制的监督，应当建立健全省级联社稽核派驻制度，将上级单位的稽核部门实行垂直管理，使下级稽核部门具有相对的独立性；要加强对管理层与主要业务负责人的业务考核与评价，形成对管理层的业务指导与决策的有效约束，对业务负责人的业务廉洁、尽责等方面有效监督；要提高内控执行与监督的科技含量，使监督的执行方式与会计业务、经营业务实现对接等。

四、结语

综上所述，完善农村信用合作社的内部会计控制，必须通过加强重视、健全制度、增强素质、强化监督等活动，不断完善制度的建设与执行。在日益复杂的经营环境中，只有建立并执行科学、有效的内部会计控制制度，在增强企业竞争能力的同时又不忘记加强风险防范，才能确保企业扩大经营效益的同时有效控制经营风险，提高企业的资产质量，提高企业的竞争力，最终实现企业的发展目标。

参考文献：

[1]万炎.企业内部会计控制理论与实务.财会研究，2011年22期

[2]畅晓君.商业银行会计内部控制的问题探析.东方企业文化，2013年第21期

[3]杨立霏.我国商业银行会计内部控制存在的问题及对策.财经界（学术版），2013年第20期

作者简介：

郭林（1975-），男，陕西安康人，汉族，西安市雁塔区农村信用合作联社财务会计部经理，中级经济师职称，本科。