企业生产经营活动过程中的税务筹划

张敏思

摘 要：纳税筹划是企业达到实现企业最大化的途径之一，从眼前看，为了提高企业的经济效益，企业通过纳税筹划的手段节约成本支出、降低企业税负等。从长期看，经过经营活动中的把税法的要求实施的过程中，强化了企业的纳税观念，从而影响企业利润和竞争力。结合最新变化的税收政策对该公司进行分析，并提出切实可用的纳税筹划方案。

关键词：纳税筹划；税负；利润；竞争力

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0107-02

一、引言

税收具有强制性，企业必须依法纳税，因而税收构成了企业必要的成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业无偿的支出，对企业经营成本有直接的影响。文章选取某公司，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

二、具体税种的税务筹划

（一）增值税的纳税筹划

1.采购业务增值税的纳税筹划

采购业务是企业的日常经营活动，而原材料决定产品的成本，在选择原材料时，就会有不同身份的提供商。对于一般纳税人购货三种选择：从一般纳税人处购进；从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；从主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果两者销售价格相同，应该从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。如果小规模纳税人的售价比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择 [1]。

某公司的采购一批原材料，假设售价都为150万元，增值税销项税额为25.5万元。该总公司为一般纳税人，现对增值税进行纳税筹划：

方案一：从小规模纳税人采购，开具普通发票，采购成本为1 030 000元。

应缴纳的城建税与教育费附加=25.5×（7%+3%）=

25 500元

企业所得税=（150-103-2.55）×15%=66 675元

共缴纳的税额总计=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元

企业的净利润=150-37.7175-70=422 825元

方案二：从一般纳税人采购，采购成本为100 000元，开具增值税专用发票，采购成本为100万元。增值税进项税额为170 000元。

应缴纳的增值税=25.5-17=85 000元

应缴纳的城建税与教育费附加=8.5×（7%+3%）=8 500元

应缴纳的企业所得税=（150-100-8.5-0.85）×15%=

60 975元

共缴纳的税额总计=8.5+0.85+6.0975=154 475元

企业的净利润=150-100-15.4475=445 525元

方案三：从小规模纳税人采购，由税务机关代开专用发票，抵扣增值税为6%。采购成本为70万元。增值税进项税额为4.2万元。

应缴纳的增值税=25.5-4.2=213 000元

应缴纳的城市维护建设税与教育费附加=21.3×（7%+

3%）=21 300元

应缴纳的企业所得税=（150-70-21.3-2.13）×15%=

84 855元

共缴纳的税额总计=21.3+2.13+8.4855=319 155元

企业的净利润=150-70-31.9155=480 845元

通过比较，方案二缴纳的税金最少，但是方案的选择不只是看税负的高低，也不能只考虑某环节的税负的高低，要从整体出发，使企业获得最大利润。方案三缴纳的税金最多，但也是企业获利最大的方案。纳税筹划目的不只是要降低企业的税负，是使企业获得最大的利润。因此，方案三是最佳的方案。

2.销售业务增值税的纳税筹划

一般情况下，收入的确定要根据不同时期进行不同处理，一旦收入确认了，不管收入是否收回，都要进行纳税，减少了企业的净利润。但是选择不同的结算方式，为纳税筹划提供了可能。税法规定：采取直接收款方式销售的，按照收到货款或取得货款凭证的当天作为收入确定的时间；分期付款方式销售的按照合同约定的收款日期；分期预收货款方式销售的按照交付货物的时间；采用托收承付和委托银行收款方式销售的，按照发出货物并办妥手续的当天。根据不同的销售结算方式，收入确定的时间不同，从而达到减税或递延纳税的目的。

某公司2011年9月6日签了一份销售合同，销售某装置100台。合同金额为158 000元，成本为96 200元。规定交货日期为2011年12月31日之前，货到后于1月8日前先付40%货款，该公司需要派遣调试人员到现场进行安装和调试，调试完成后，再付货款30%。一年后，如产品没有质量问题，再付余款。12月22日，产品完工交付。

原方案：公司对外一直采用银行委托收款方式，因此，在12月22日发出货物的当日，就已确定销售收入，计算企业增值税。需要缴纳的增值税=（158 000-96 200）×17%=10 506元

新方案：采用分期收款方式，那么该公司的这项收入增值税就不会计算在2011年的全年总收入中，2011年将少缴纳增值税10 506元，而这部分税款则推迟到2012年。

（二）企业所得税的纳税筹划

1.销售费用的纳税筹划

税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如业务招待费为发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰、广告费和业务宣传费不超过销售收入的15%部分，准予扣除；超过的部分准予结转后纳税年度扣除。endprint

其中业务招待与会议费、差旅费要分别核算。当企业在经营活动中发生与会议费、差旅费相关的业务中要有真实的合法凭证，因为这是可以税前全额据实扣除的。而业务招待费是要按照国家的标准发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。要严格地核算业务招待费，不能将业务招待费计入会议费和差旅费。

2010年，某公司外购一批礼品赠送客户。销售收入为

28 388 500元，业务招待费为1860 000元，业务宣传费为

1 650 000元。

方案一：外购一批礼品赠送客户，外购产品成本为10 000元，增值税为1 700元。计入业务招待费为11 700元。

可以税前扣除的业务招待费=（11 700+1860 000）×60%=

1 123 020元

最高可以扣除的业务招待费=28 388 500×5‰=

141 942.5元

由于业务招待费超出了最高限额，只能抵扣141 942.5元。

应缴纳的所得税=（11 700+1 860 000-141 942.5）×15%=

259 463.63元

方案二：委托其他企业生产这批礼品并印上本公司的标志。完工交付企业后，产品的成本为10 000元，应缴纳的销项税为1 700元。原材料的成本为6 000，缴纳的增值税进项税额为1 020元。

应交的增值税=1 700-1 020=680元

业务宣传费=10 000+1 650 000=1 660 000元

可以税前扣除的最高业务宣传费=28 388 500×15%=

4 258 275元

可以税前扣除的业务招待费=18 60 000×60%=

1 116 000元

由于业务宣传费没有超出限额，因此业务宣传费可以全额扣除。由于业务招待最高限额，只能抵扣141 942.5元。应缴纳的所得税=（1 860 000-141 942.5）×15%=257 708.63元。方案二应交所得税加上应交的增值税为258 388.62元。方案二比方案一少缴纳1 075元。

2.筹资费用的纳税筹划

筹资是通过一定渠道、采取适当方式筹措资金的财务活动，是财务管理的首要环节。 企业的筹资方式有多种，有最好的筹资办法并不是依靠自己的资金，还可以向银行贷款。企业不能只要眼前的利益还要看到长远的利益。虽然贷款会加大企业的运营成本，但是贷款的利息是可以抵扣应纳所得税的，而且在息税前收益不低于资金成本率的前提下，负债率越高，金额越大，节税效果越显著。一般经营性借款利息是可以直接扣除的，但是有一定的上限。专门性借款利息不能直接扣除，只能随着固定资产折旧，但是没有扣除限额。利用这点可以将经营性借款利息转化为固定资产利息。

例如：某公司向银行贷款100万，借款期限为一年，借款利息5%，其中有30万用于进口设备。

方案一：公司与银行签订的合同中标明其中30万用于采购固定资产，另外70万用于公司日常经营活动。根据税法的规定，企业的专门行借款利息不能直接扣除，要随着折旧分期摊销在费用中。那么，应计入利息费用=70×5%=3.5万元。而分期摊销的费用=30×5%=1.5万元。

方案二：以原材料经费30万购入设备，向银行贷款100作为日常经营活动。当期可扣除的利息费用=100×5%=

5万元。

方案二扣除的利息费用比方案一多1.5万元，尽管方案一在未来的时间也会抵扣这1.5万元，但是方案二延期了扣税款的时间，使企业获得了资金的时间价值。也使企业在本年度少缴纳企业所得税。

参考文献：

[1] 张阿芬.企业所得税税收筹划研究[J].税务与经济（长春税务学院学报），2009，（5）：15.

[责任编辑 吴明宇]endprint