营改增税制改革对事业单位的影响探究

刘映书

摘要：2011年11月，国家财政部和税务总局联合发布了营改增税制试点方案，次年1月1日起，上海作为第一个试点城市首先开始在交通运输业和部分服务业开始了营改增改革。自2013年8月1日起，全国范围内的交通运输和现在服务业都纳入营改增试点，行政事业单位也被纳入改革范畴内。因此，本文将针对于该项税制改革对事业单位的影响进行阐述，并对该课题提出相应的建议以供参考。

关键词：事业单位 营改增 税制改革

一、“营改增”的定义

“营改增”即营业税改增值税。自2011年营改增税制试点方案发布之后，在2012年，政府为了加快制造业和服务业的发展，实现结构性精简税收，将试点地区交通运输以及现代服务业进行营改增的税费改革。主要是在现行增值税17%的标准税率和13%低税率基础上，又增加了11%和6%两档。对于一般规模纳税者和有形资产租赁等为17%，而建筑与交通运输业等为11%，其余部分则为6%，对于更小规模纳税者而言3%为最适宜征税税率。征税对象也由原来的加工修理等三个领域扩大到现代劳务服务、研发技术、交通运输等全方位领域。

二、对事业单位的影响

（一）对负税方面的影响

对于事业单位而言，在日常处理的业务中，主要涉及到收入的有四种情况：服务型收入、无形资产转让租赁收入、房屋租赁收入。而被纳入营改增改革范围的就只有服务型收入，剩余其他三项仍在营业税缴纳范围。在进行营改增的改革之前，事业单位的都是将服务型收入的5%作为应税性收入以营业税的形式缴纳，而此次营改增的税制改革，将对事业单位的服务型收入改为征收增值税，即一般纳税人按现代服务业6%的税率进行征收。

而就事业单位而言，大部分的服务型收入来源于其他相关单位缴纳的课题经费，且缴费与否取决于课题支出费用的性质。2010年7月1日，财政部票据管理中心制定一项规定，即在总项目任务进度书中标注有分课题承担单位备注，标有该项备注的单位，一律禁止使用并且开具从财政部门领取的票据。

对于单位违反的具体做法有两种情况的规定：第一，国库集中支付，不再被视为发行的任何债券挪用资金，银行进账单接收单位的收入和银行账户支付回单单位注册登记费按照按照账户和银行账户的注册费的银行，这种方法不要求纳税。其次，收集各业务单位票据的问题，仍然需要交纳税款。项目任务书不指定单位致力于提供考虑业务发票的主要问题应税劳务，缴纳税款。主要收入应该在人力资本，服务，以实现从其他单位的业务单位科研经费的成本进行承担，因为他们属于事业单位，因此不能纳入增值税开票范围。因此，“营改增”该机构可能会有所不同的增值税不能抵扣，惟以6 %的增值税税率，相比5 %的原税率将增加。

（二）对于事业单位的会计核算有新的标准

根据相关税务法率政策的规定，所有收入和营业收入征税依照法律的制度规定，但点的现行的会计制度，简单点就是难以税收和会计的有效面积非税收入。收入经营单位的发票，部分基于该单位的合作的性质，才能被列为科研经费的断然分割剩下的提前签订了技术服务合同收入。然而，财务会计，我们可以看到，包括客户预付款主题没有特殊的计费和非专用资金，科委等部委资助的科研经费外，还含有其他业务部门，技术服务收入的转移也有两种计费并存的现象；发票支付研究经费。于是问题出现了一下：技术转让咨询服务等项目的开发，如果免征营业税；增加后营的实施改变了豁免增值税。虽然会计和会计制度和业务部门的管理是国家预算的要求，但税收收入和税收和非税收入，此法核算的要求，希望冲突。的业务变化增加实施后，税务部门已不再仅仅是税收收入和非税收入通过经监管机构，这将要求机构从税收和非税收入明确区分会计所得税法案。多数机构获拨款单位，比工资基金要高得多，机构需要提高自己的资金来弥补大部分资金从横向课题或技术服务收入营业成本预算缺口部分的补偿机制是少。科研经费实行预付费管理，各种各样的问题，包括税收支出，包括记入项目的所有费用，根据预付费，科研经费的管理，实现转让收入的配比原则的结束。努力提高会计和会计分离技术和机构的数量，这也是非常大的，难以实施。这需要的方式核算，业务部门，以提高征管适应增值税为基础的会计方法，明确的货物单元（服务） ，处理各种税费和其他科学的关系，以及改革之中。

三、针对于营改增的相应对策

（一）事业单位应当首先完善会自身的计核算体系

在2012年12月19日，国家财政部统一发布的《事业单位会计制度》并于2013 年1月1日起施行的新制度中明确要求各个事业单位必须做好会计核算体系的健全，完善的会计系统必须满足新系统的要求可以进行完善，以满足各单位的预算管理必须严格按照“分级财政收入和支出账户”提供了全面的会计制度。为实施“营改增”的税收改革在公共机构，它应该是会计所得税和非税收入的机构之间的差额，应税劳务收入的比重达到了它的成本。按照新系统的下一级科目的要求“业务收入”额外服务收入（应纳税）及服务收入（免税） ，两个二级学科，使金融机构可以占到融资咨询独立纳税部，科技，出版印刷服务收入及所得税服务；打造“就业服务支出支出， ”对企业支出，既支出和项目支出科目现有课程的基础上基本细节。当发出发票支付机构将不再作为征税项目系统，根据新规，技术处理均提供有偿服务，应当缴纳税款，占在“面向服务的业务收入收入（应纳税） ”按照每个合同或任务辅助核算；发生，如旅游，人力资本，购买材料，出版和合同或任务的成本都在“专业服务费”的印刷成本和单独核算，根据签署的辅助收入或会计任务的项目合同。设置需求等科目与税收管理相一致，同时也反映在多大程度上机构的财政收入，以弥补缺乏职业发展预算可以通过自筹资金进行测算。

（二）在各个事业单位配备专业的财务管理队伍

根据每个事业单位所涉及到的不同性质，我们对其在社会中的功能各业务单位进行了划分，不同的机构承担行政职能，从事生产经营活动和从事公务的人员，并建立了三大类。行政职能的组织的财务审计和会计的工作和管理应该是指多个管理单位的管理；从事生产经营活动的机构，应纳入企业财务管理体系，以促进税收管理；而对于机构从事公益服务，应当按照管理其财政直接原因。对于薄弱的金融管理部门和缺乏人力资源开发相对于其他单位的财务方面的管理，而不是成为一个单位和管理的公益性事业单位“瓶颈”。在实施“营改增”的税收改革，事业单位及其他非税收和税制改革，税收筹划是非常重要的。金融管理机构和税务合并的做法，以建立健全有效的激励机制，争取更多的努力提高自身的业务能力，人们喜欢在税收管理中关键岗位的工作配置税，鼓励和支持员工参加相关金融业务技能培训，打造高素质的管理团队为每个业务单位的金融核算体系。

（三）各个事业单位应当加强对发票的管理

在没有进行改革的旧制度条件下，还没有实行营业税改增值税制度，对于发票的签收和监督机构都是根据收款单位来进行核准和比对，并与税务机关签订颁发的营业税发票，而“营改增”税制中，更加注重合同的有效和合法性，因此将需要开具增值税税务部门发票，发票由于品种需要进行更严谨的修改，发票管理将有更严格的要求。增值税专用发票包括增值税和增值税发票两种普通发票，增值税发票可以使用，因为可抵扣增值税，其中涉及开具增值税专用发票的单位必须严格发票管理工作，并严格遵守新颁布的发票管理办法，发票收件人，使用，检查和管理，以避免使用不当的合法发票的风险。

总之，“营改增”的税收改革政策是借鉴国际先进经验，也是国家的税务部门向国际化方向接轨的一个新举措，并通过早年的研究和实践多年作出的决定。营改增的税制改革，促进经济发展，税收规范，实现科学合理的结构性减税具有十分重要的意义。然而，税制改革必须涉及所有单位和重新调整在各个领域的利益格局，因此要求机构积极有效的金融部门改革工作融合在一起，并通过网络，软件和其他数字化设备和技术更加及时有效的反馈税收管理，最有利的政策支持和促进机构的健康有序发展。

参考文献：

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