试述如何构建行政事业单位财务内控机制

文蓉

摘要：财务内控制度对行政事业单位来说有既是防止腐败现象的防火墙，又是提高行政效率的“催化剂”；同时，财务内控制度还是确保国有资产安全的重要保障。本文在分析当前行政事业单位内部控制存在诸多问题的基础上，提出了行政事业单位内部控制的改进措施。

关键词：行政事业单位 内部控制 财务管理

在财政改革持续推进、软环境建设不断强化的大背景下，行政事业单位财务内控制度存在的必要性越来越突出。财务内部控制的存在直接决定了行政机关财务管理质量的高低，间接影响了行政事业单位的行政效率和社会效率。

目前，行政事业单位都不同程度地存在内控制度疏漏、会计核算失真、资金监管不力的情况，建立健全财务内控制度，必须深入了解当前行政事业单位财务管理存在的问题，有的放矢。

一、构建行政事业单位财务内控机制需注意的问题

（一）财务内部控制意识薄弱

一个行政事业单位财务管理是否先进，在很大程度上受制于财务领导者的管理意识是否先进。财务内控制度之所以在很多单位成为“装饰品”、“花架子”，主要源于财务管理者的内控意识淡薄。

一是对内控制度的理解停留在词义表面。行政事业单位在内控制度的设计上，仅仅停留在了对本单位现金、资产的控制上，甚至有的单位照抄照搬企业内控制度，将内控制度的存在意义等同于应付上级检查的工具；二是内控制度的实施仅限于财务部门。一些单位的领导者认为财务内控制度是财务管理制度的一部分，其设计和实施是财务部门的业务，与其他部门没有关联。而实际上，财务内控制度的设计和实施需要多个部门之间的有效配合。

（二）财务内部控制体系不健全

一是内控制度缺乏针对性。内控制度的实施必须建立在本单位业务实际之上，财政部下发的《内部会计控制规范》仅仅是一个原则上的指导和理念上的指引。一些单位即使制订了内控制度，也没有覆盖所有的工作岗位、所有的单位职工和所有的业务环节，许多岗位的内控职责规定不够明确；二是内控制度缺乏严谨性。一个完整的内控制度既包括岗位设置、岗位职责，也包括业务流程。而目前行政事业单位内控制度过多的将目光聚集在了会计岗位的设置上，对岗位的职责、财务工作的流程、与其他部门的衔接上显然做的还不够严谨。

（三）财务内部控制力度不够

一是会计基础方面还存在会计核算不严谨，对固定资产清查重视不够，资产的保值增值不到位，在单位账目上没有体现固定资产的价值，相当一部分行政事业单位存在会计原始凭证不规范甚至造假的现象，严重影响了会计信息的质量；二是预算编制大多基于上一财政年度收支状况，未能充分考虑当年度单位工作，缺乏预见性，预算编制未能体现具体收支项目，编制粗略。

（四）财务内部控制监督不严

在内部监督方面，一些行政事业单位并没有成立内审部门，即使有些单位设立了审计部门，其审计内容也缺乏足够的客观性、权威性和独立性，没有起到真正的监督和监管作用；在外部监督方面，当地或上级财政部门和审计部门对行政事业单位的财务审计偏重于资金使用的合法性和合理性，对内控制度的审核仍然是个弱项。

二、构建行政事业单位财务内部控制的措施

（一）提高财务内控意识

行政事业单位人员与其他企业员工的工作性质、工作方式和工作环境都有较大差别，工作人员的行为方式和内控意识，尤其是领导者的内控意识影响甚至决定着行政事业单位内部控制的成效。因此，要通过各种规定、规范来约束工作人员，尤其是领导者的行为，加强内控培训和教育，形成内控的氛围。

（二）建立长效机制，约束内部行为

有效规划本单位各部门的职能划分，从制度制定、机构设置入手，不断规范管理模式及内部核算体系，最终形成长期有序运行、有效控制的单位内部控制机制。在具体操作过程中，应注重以下几点：一是在各部门的职能划分上，尤其要注意对不相容岗位的隔离。二是在“三重一大”事项的决议上要经过班子讨论和表决，避免“一人独大”和“一言堂”的现象出现，造成决策失误及内部控制体系失效。

（三）规范会计基础工作

首先，要注重会计人才的培养，提高会计人员业务素质；其次，根据单位的工作实际，制定规范、有效地会计制度，科学设置会计科目，严格把控会计记账程序，定期盘点资产、账目，确保会计工作不出问题，防止挪用资产、贪污腐败现象的产生；第三，在进行资金预算时，要统筹考虑各个收入、支出环节及集中采购情况，确定合理的支出额度，严格责任预算的考核机制，加强对单位资金的控制力度。

（四）完善内外部监督机制

监督管理的方式有两种，内部会计审计和外部政府监督。内部会计审计是单位内部的监督评价活动，这是下一步行政事业单位内部控制需要加强的方面；外部政府监督主要表现为审计部门的审计，审计监督部门对行政事业单位的财政财务收支的真实、合法和效益进行审核和监督，督促行政事业单位进一步规范财务管理行为，提高财政资金使用效益。

总而言之，内部控制是财务管理的一个重要组成部分，是行政机构的自我调控系统。当前我国行政事业单位财务内部控制制度仍然存在很多问题，因此行政事业单位必须从自身实际出发，建立健全、完善的内部控制制度，充分发挥内控制度的监督管理作用，确保行政机构的健康发展。

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