新事业单位会计制度下的预算管理探讨

尚晓萍

摘要：伴随我国市场经济的发展以及公共财政体制的逐步改革，旧的事业单位会计制度已难以满足国库集中支付制度等改革的要求，在此背景下新事业单位会计制度应运而生。新事业单位的主要变化体现在事业单位固定资产核算、会计核算科目的设置以及财务报表体系三个方面。本文系统分析了新事业单位会计制度的变化，并根据变化的内容提出事业单位预算管理的主要措施。

关键词：新事业单位会计制度 预算编制 预算执行 预算监督

一、新事业单位会计制度的主要变化

（一）固定资产的入账核算方面

新事业单位会计制度重新确认了固定资产的核算口径，从而更有利于国有资产的管理。旧会计制度规定：对于盘盈的固定资产按照重置完全价值核算，无偿捐赠获得的固定资产价值参照同类资产的市价或有关凭证入账。然而由于固定资产重置完全价值与同类资产市价的难获得性，造成大量无偿捐赠、盘盈而获得的固定资产不入账的现象。这增加了国有资产日常管理的难度，为国有资产流失提供了条件。新事业单位会计制度对事业单位无偿取得的固定资产价值进行详细规定：有相关凭证的固定资产，按照凭证记录的金额、相关税费、运输费进行入账；无相关凭证且同类资产市价易于获得的固定资产，按照同类资产的市价加相关税费与运费进行入账；无相关凭证且同类资产市价难以获取的固定资产，按照名义金额“一元钱”入账。新会计制度有效保障了所有固定资产都能入账，确保了国有资产的账实相符，具有较强的可操作性。

（二）会计科目体系

新事业单位会计制度紧密结合国库集中支付制度、财政体制改革以及政府收支分类改革，详细设定了事业单位净资产、收入、支出以及结余的会计科目。新的事业单位会计科目体系能够按照不同的资金来源对其支出进行分门别类的核算，有助于其资金使用的管理与监督。

净资产方面。增设非流动资产基金，并下设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”明细科目，实现事业单位资金占用情况的明细反映。同时，增设“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结余”等科目，将财政补助结转、结余与非财政补助结转、结余、事业结余、经营结余区分开来，并规定“财政补助结余”、“非财政补助结转”不可用于事业单位分配，该会计科目设置实现可分配结余与不可分配结余的有效区分，符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”的预算管理规定。其次，在收入方面，将财政补助收入与非财政补助收入区别核算并管理。

收入方面。将财政补助收入科目界定为“核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，含基本支出和项目支出”，有效区分财政补助收入与同级财政拨付的专项资金等其他收入，该会计科目设置有助于财政资金来源的分类核算管理。

支出方面。根据国库集中支付制度规定，政府的采购项目将由国库直接支付，因此删除了“拨入专款”科目。该做法减少了拨付程序，有效提高了财政资金管理和监督效率。同时增设“其他支出”，取消“拨出经费”、“销售税金”、“结转自筹基建”等科目，同时规定“事业支出”要根据事业单位资金来源，按照“财政补助支出”、“非财政补助支出”、“其他资金支出”设置支出的明细科目，方便不同来源资金支出情况的核算。

（三）财务报表体系

新会计制度重新界定了事业单位财务报表的内容的同时，亦更加重视财务报表的披露。首先，新制度规定事业单位财务报表由会计报表与附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表以及财政补助收入支出表。新制度用财政补助收入支出表替代旧制度中的收支情况说明书，能够实现对事业单位同级财政拨款收支情况的重点披露，满足我国事业单位预算管理与财务管理的双重需要。其次，新制度重视事业单位财务报表的信息披露。新制度规定事业单位必须对重大投资、借款、重要资产处置等能够影响其会计报表的重大事件进行说明，从而提高了事业单位财务信息的完整性。

二、新事业单位会计制度下预算管理措施

（一）预算的编制

事业单位预算由各部门分别编制的，用以反映各部门在预算年度内所有收入和支出的政府预算。部门预算的编制包括收入预算和支出预算，一般采用收入与算法编制收入预算，零基预算法编制支出预算。新事业单位会计制度对预算编制最大的影响为收入与支出预算的编制将更加明细化。

预算编制思路上，根据新制度规定，设置明细化的收入、支出会计科目，实现预算编制思路的明细化。首先，根据收入的来源设置明细化的收入科目。将收入划分为“事业收入”、“经营收入”、“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”等大类。同时在“财政补助收入”科目下设“基本支出”、“项目支出”两个明细科目。其次，按照资金的去向设置支出科目。设置了“事业支出”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”以及“其他支出”等大类。同时，在“事业支出”下设“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”明细科目。新事业单位会计制度要求事业单位在收入预算编制过程中，要根据收入来源的不同，编制明细化的收入预算。在支出预算编制过程中，要根据资金的去向，分别编制财政资金与非财政资金的支出预算。

预算编制方法上，采用零基预算法编制支出预算。零基预算法是指在编制各类支出预算时，均以零为基底，与之相对的是基数加增法。各预算部门在预算编制过程中，要研究分析预算年度内各类支出的数额以及支出的可能性与必要性。该预算编制方法需要高质量的财务信息为支撑，因此，要严格事业单位会计核算工作，提高预算部门财务信息的准确性。

预算编制程序上，要建立规范化、流程化的预算编制程序。首先，由各预算基层部门根据年度目标规划，结合自身实际情况，填制预算资金申请表，上交预算管理办公室接受审核批准。其次，预算管理办公室根据本单位年度经营规划，审核批准各预算部门的预算申请额度。再次，各预算基层部门如对申请的预算额度有异议，可形成预算调整报告，详细说明预算调整原因，上交预算管理办公室审批。endprint

注重 “三公经费”预算的编制。“三公经费”是指行政事业单位因公务出国、公务用车和公务接待等的支出。行政单位的“三公经费”主要来源于财政拨款，事业单位“三公经费”来源于事业收入、经营收入与财政拨款。2012年中央部委要求公开财政部批复的全部预算表格，各级行政单位与事业单位要将“三公经费”纳入预算管理中，并予以定期公开。通过新事业单位会计制度的规定可以看出，通过设置明细化的会计核算科目实现事业单位各项支出的明细化预算管理。事业单位在预算编制过程中，要根据本部门年度活动规划以及本部门实际情况，根据事业单位资金来源，制定明细化的“三公经费”年度支出计划。

（二）预算的执行

明确预算执行原则，事业单位应当严格执行批准的预算，预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或减少支出，对预算执行影响较大时，应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。

预算执行过程中，应严格执行“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”以及“专项资金专款专用”等部门预算管理规定。只有“非财政补助结余”方可在年终时转入“非财政补助结余分配”，坚决杜绝其在年终结转结余时的违规操作，使得预算管理更加严格规范，为预算执行的监管提供准确的财务信息。

加强“三公经费”预算的执行力度，维护“三公经费”预算的严肃性。首先，严格执行“三公经费”年度规划，尤其对于资金来源为财政拨款的“三公支出”，要严格执行情况，如非特殊情况，严禁预算超支现象。其次，事业单位要定期对三公经费预算执行情况进行监测，一经发现异常支出，要及时对问题进行分析，纠正违规操作。再次，建立“三公经费”预算执行责任机制，并根据预算执行情况对预算责任人进行一定奖励或惩罚。

（三）预算的监督

加强对预算部门预算执行情况的监督。根据新制度设置“财政补助结余”、“”财政补助结转、“非财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等会计科目，加强对事业单位资金使用情况的及时反映。为加强对预算执行情况的准确真实反映，事业单位应按照新制度设立会计核算科目，有效实现财政补助和非财政补助的严格区分与分开核算。事业单位在会计周期期末时会计处理步骤为：首先，将财政补助收支结转至“财政补助结转”与“财政补助结余”科目，非本级财政的各项收支结转至“非财政补助结转”，经营性收支转入“经营结余”，其他各类收支转入“事业结余”。其次，将可参与分配的“事业结余”、“经营结余”转入“非财政补助结余分配”。最后，将“非财政补助结余分配”结转至“事业基金”科目。

参考文献：

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