浅析营业税改增值税对交通运输业的影响

赵茂林

浅析营业税改增值税对交通运输业的影响

赵茂林

随着经济体制改革的不断深入和市场经济的日益完善，运费营业税的不合理性已经明显暴露出来，并严重阻碍了税制改革的进程。为了适应新形势的需要，将运费由营业税改增值税是一个势在必行的重要举措。本文通过分析交通运输业征收增值税优越于营业税以及阐述交通运输业征收增值税迫切性，国家从税收方面对交通运输业的支持及其对该行业纳税人的正面影响。

营改增；纳税人；税负；影响

一、营改增的背景及动态

2010年10月18日党的十七届五中全会通过的“十二五”规划建议中明确提出要“加快财税体制改革，积极创造有利于纳税人发展的方式和税制，调整增值税及营业税的征收范围从宏观层面上调低纳税人的整体税负。2011年3月15日国务院总理温家宝在第十一届全国人民代表大会第四次会议的政府工作报告中提出“继续实行结构性减税”、“在一些生产性服务业领域推行增值税改革。”试点纳税人的范围是试点地区的单位和个人以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境内单位和个人，试点地区是国家明确的试点区域，包括上海、北京、广东、江苏、安徽、天津、浙江、福建、湖北等9个省市地区。其中最早的是上海市（2012年1月1日），其次是北京市（2012年9月1日），再次是江苏、安徽（2012年10月1日），福建省和广东省（2012年11月1日），天津、浙江和湖北省（2012年12月1日）。

二、税制设计中交通运输业征收营业税存在的缺陷

1.征收营业税对交通运输业的纳税人存在的负面影响

根据我国税法规定，非试点地区的交通运输业仍征收营业税，这一行业主要涵盖了陆路运输（包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）；水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运；营业税属价内税，存在明显的重复纳税行为，而增值税是价外税，实行购进扣税法的抵扣机制。以增值额为征收对象在计算应纳税额可以将购入货物或劳务取得增值税专用发票经过国家税务系统扫描认证用于抵扣，交通运输业的劳务通常是将货物产生位移使之发生增值，如果将这种纳税行为排除在增值税的征税范围之外而征收营业税，将会造成增值税抵扣链条中断，将其设定交纳营业税将不能抵扣外购材料和劳务的进项增值税，从而造成重复征税，增加了纳税人的税负，这对交通运输整个行业将产生负面影响。

2.交通运输业征收营业税在税务管理中不利于税收征管

在现行税制下交通运输业按照营业额全额征收3%的营业税，但是取得交通运输业发票的增值税一般纳税人却可以按照票面金额抵扣7%的增值税。这样就存在着4%的税率差额，虽然这项措施的目的是为了减轻企业税负，但同时也留下了一个极大的税收漏洞，可能造成增值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运输发票，使国家蒙受损失，影响金税工程的执行效果，而改征增值税后，一般纳税人要使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣，理顺了行业纳税的线路，也有助于增值税发票的管理，符合我国以票管税的税收管理模式。

三、交通运输业改征增值税的可行性分析

从试点的地区情况和结果来看，交通运输业税制的设计由营业税改为增值税是大势所趋，是顺应经济发展、理顺税务管理的重大举措。具体表现为：

1.营业税改征增值税对交通运输业总体上来说是一种减税

营业税改征增值税必将考虑其对纳税人的影响。以上海试点为例，试点的交通运输业的增值税税率不是沿用原有增值税的基本税率17%，也不是13%的低税率，而是新设的更低的税率11%。就交通运输行业而言，营业税改征增值税对应的增值税税率水平基本在11% -15%之间，在这个区间选择的税率可以保证改征后的税负水平大致保持稳定。改革选定的是与最低税负相对应的11%，笔者在广东中山从事了一家货运公司的会计实务工作，该货运公司经税务务部门认定为一般纳税适用11%增值税税率，从2012年11月1日起实行营改增的试点企业，11月份开票收入1110000元（含税）销项税金110000元，取得了购入汽油柴油的进项增值税未用发票68000元，定点修理厂开具的货车修理费增值税发票税额17000元，且通过了扫描认证，11月份该货运公司应纳的增值税为1110000/（1+11%）×11%-（6.80+1.70）=25000元；城建税为：25000×7%=1750；教育附加费为：25000×5%=1250；堤围费：1000000×0.1%=1000。共计税费29000元，整体税负2.9%（29000/1000000× 100%）。假设按营改增之前计算同样的开票收入1110000元要交纳营业税1110000×3%=33300元，城建税为：33300×7%=2331；教育附加费为：33300×5% =1665；堤围费为：1100000×0.1%=1100；共计税费38396；整体税负3.49%（38396/1100000×100%）。可见，在流转税环节中这一改变减少了企业的税费支出。由此看来，营业税改征增值税总体上是一种减税。

2.完善税制方便征管交通运输业营改增是政府税制改革的目标

根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，对交通运输业制定了统筹设计、分步实施、规范税制、合理负担、全面协调、平稳过度的原则。目前，交通运输业营业税与增值税两税并存，破坏了增值税的抵扣链条。随着营改增范围的不断扩大，现行税制中对交通运输和大部分的第三产业课征的是营业税而非增值税将逐步得到彻底的改观，扩大增值税的征收范围，连接增值税运行的抵扣链条，交通运输业改征增值税从机制上完善了我国的税制制度，实现了税收负担的公平性。

四、改征增值税对交通运输业的利好

1.促进技术改造和设备更新，减少能源消耗、降低环境污染

2009年1月1日开始实施的消费型增值税由于可以全额抵扣固定资产的进项增值税，可以大大降低交通运输业的税负。交通运输业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产无论在单位价值还是整体价值都很高。目前非试点区域交通运输业属于营业税征税范围，新增固定资产已纳增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。同时由于目前交通运输业设备陈旧、技术落后，造成运输设备耗油量大、污染排放大的现状。所以改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国运输业的国际竞争力。

2.可以促进我国公共交通行业的发展

随着经济的发展，人们收入水平的提高及商务活动的频繁，我国居民的私家车保有量迅速增长，城市交通拥堵状况日益严重，大力发张我国公共交行业成为必然。由于燃油价格持续上涨，使交通运输业的成本压力增大，特别是公共交通业面临着亏损的境地。同时由于目前交通运输业征收营业税，不能抵扣油价中包含的已纳增值税额，使公共交通行业营运成本加重。改征增值税后，则可以减轻交通运输业的成本压力，促进其更好更快发展。

3.规范交通运输业税收行为、完善交通运输业财务核算

营业税改革后，税率由3%的营业税变为11%的增值税，使得交通运输业中购买方和销售方的相互制约，这在一定程度上有助于减少交通运输业虚开、代开发票行为。另外，营业税改增值税后，交通运输业进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范，有助于交通运输企业加强财务管理，完善财务核算，规范经营模式，进而促进行业规范。

4.优化交通运输业资产结构

车辆等固定资产是企业资产的重要组成部分，是交通运输业生产经营的基本工具，对交通运输业的发展具有极其重要的作用。营业税改革前，企业购进的固定资产都以含营业税的买价入账，固定资产因税制的不同入账价值不同，在原营业税税制的前提下，由于未能抵扣购入固定资产的进项增值税，其固定资产的入账价值要高于增值税前提下的入账价值，若按相同的折旧方法实行营改增，以后每年的折旧额会减少，企业的盈利会增加，刺激了企业对固定资产的投资。加快交通运输业车辆等设备设施的更新速度，有利于优化资产结构，从而提高我国交通运输业的整体实力。

五、结论

营改增”使我国的税收变得更加规范化，大部分交通运输企业也确实受益了，并为我国增值税的“扩围”走出了重要一步。为此，财政部、国家税务总局制定了具体实施办法，相关政策和预算管理及缴库规定，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，扩大增值税征收范围，相应调减营业税征收范围，完善交通运输业的税收政策，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。将交通运输业纳入增值税的征收范围之内,有利于同国际接轨确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度，有利于增加国家的财政收入,同时,可以有效解决涉及运费支付的企业关于征税额与抵扣额不一致的矛盾,有利于企业间公平税负与公平竞争,有利于促进资源有效配置。虽然现在还存在这样那样的问题，但改革是一个过程，需要慢慢实现目标，最终肯定会适应并推进这个社会发展的。

[1]章洪涛.增值税转型条件下交通运输业应改征增值税[J].交通财会,2009.

[2]财政部、国家税务总局关于《营业税改增值税试点方案的通知》,2011.

（作者单位：广州番禺职业技术学院）