审计独立性的研究

中图分类号：F239 文献标识码：A

摘要：独立性是审计的核心，是注册会计师执行审计业务的灵魂和本质特征。只有在执业过程中保持实质上和形式上的独立性，才能对会计报表发表合理的审计意见。只有保持相应的独立性，才能发挥审计的真正职能。

关键词：审计独立性；审计独立性的影响因素；措施

概要：

独立性：独立性原则是指注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。

实质上的独立性：实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素的影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

形式上的独立性：形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

影响审计独立性的因素：

一、会计师事务所

1、会计师事务所的规模

目前，我国很多会计师事务所处于规模较小、分布散乱、制度不健全的状态。一方面审计市场存在激烈的竞争、僧多粥少、价格的恶性竞争，导致审计服务队报酬跟为敏感和渴望；另一方面，由于筹资非常难，而小规模事务运用资金、发挥资金时效性与有效性方面可能会欠缺。事务所可能为了继续维持下去而放弃原则，追求短期利益，做出一些违规的事情或者出具虚假审计意见与报告。

2、会计师事务所的组织形式

现在事务所的组织形式主是有限责任公司制或者合伙制，有限责任制承担的风险仅以出资现额为限承担有限责任。较合伙制要小，使得会计师事务所为有限责任制居多。势必造成事务所在独立性方面不够重视的原因。

3、审计业务与咨询业务、会计服务、税务代理等非审计业务同时存在

会计师事务所兼备审计与管理咨询业务，出现审计循环的现象。当审计业务与非审计业务产生冲突时，使得审计独立性受到损害。

4、注册会计师个人职业素质

CPA个人的职业道德素质对独立性产生很大影响。由于自身利益、密切关系、外在压力等，使得会计师可能会降低职业判断能力和重要性水平。

5、会计师事务所内部企业文化的影响

事务所内部文化决定了注册会计师保持独立性与否的基调。由于目前我国的审计市场还不成熟，导致很多事务所奉行“客户文化”，让审计人员提供特殊的审计服务。

二、被审计单位

1、被审计单位的组织形式

由于我国《公司法》的不完善，很多公司普遍存在着“一股独大 ”的现象，使得公司的监督机构监事会缺乏实质性的权利，增加了公司舞弊的可能性。

2、事务所与被审计单位之间的关系

（1）、事务所与被审计单位合作

与被审计单位长期合作，发生雇佣关系，或者长期存在业务关系导致双方关系越来越亲密。这些会导致会计师丧失应有的职业怀疑态度，影响到注册会计师的独立性。被审计单位为规避不利审计意见，会通过聘用、续聘等方式发生利益冲突，从而干预注册会计师的执业行为与应有的怀疑态度。难以做到独立、客观、公正，使得审计质量降低。

（2）、审计供需模式

由于事务所之间的竞争日趋激烈，“买方市场”过剩。同时，目前的收费方式为“谁委托，谁付款”，形成一种特殊性的委托关系，促使双方的关系被扭曲。事务所容易被威胁，处于被动地位，使得事务所可能会出具满足被审计单位要求的审计意见和虚假的审计报告。

（3）、贷款与担保以及商业关系、家庭和私人关系

相应的对策：

一、事务所

1、事务所的规模越大对被审计单位的依赖就越小，同时，事务所中CPA的专业胜任能力和职业判断能力就越强、执业经验越丰富。所以，事务所可以走向规模化、市场化的方向，通过合并、兼并、联合等方式扩大事务所的规模，形成规模经济，以提高事务所的审计独立性。优势互补，资源共享，吸收更多的优秀人才。扩大业务规模，提高市场占有率，增强抗风险能力。

2、使审计业务与管理咨询业务相分离，规范非审计业务与审计业务之间的关系。保证CPA的独立性，确保审计质量。

3、事务所要大力推行注册会计师轮换、同业互查、业务评级等方式，促进事务所公平竞争，提高CPA在行业内的自律程度。

4、培养会计师的职业道德，坚持原则，不偏不倚，不为任何自身利益和外界压力所左右，独立、客观、公正的态度执行工作业务，定期轮换审计人员岗位。改善并强化CPA人员后续教育，提高CPA的职业道德的理解和认识。提高CPA的知识、技能、专业胜任能力、应有的关注，培养良好的执业行为和职业怀疑态度。

二、国家

1、事务所的组织形式对独立性产生影响，目前很多事務所的组织形式为有限责任。国家 可以出台相关法律要求事务所向合伙制转变，使得事务所承担无限责任，以便督促事务所的责任意识、风险意识、品牌意识与对审计质量的保证。

2、我国应该采取相应的法律措施，完善《公司法》。降低股权的集中制度，使股权结构多元化的存在与发展。改善公司治理机制，完善审计委托机制。

3、完善收费制度，引入第三方收费的制度，符合市场经济规律，改善双方关系，保护事务所的独立性不受到被审计单位的影响。

4、政府应该推行审计市场化建设，加强审计法制化建设。营造一个健康、有序、公平、文明、独立的审计职业环境，政府应该扮演引导和调控的作业。提高监管力度，维护市场的稳定。

5、完善监督机制，强化责任，加大处罚力度。通过法律约束，形成有效的审计市场。

完善相关法律法规，注册会计师协会应该加强外部监督力度和加大惩戒力度。建立健全的相关法律法规制度，严惩违规行为，杜绝或者减少会计师违规的可能。

结束语：综上所述，审计独立性保证审计意见合理合法、恰当和审计报告真实、公允的前提。审计的独立性是审计业务的基石，也是财务报告的使用者相信报告的基础。本文分析的影响会计师独立性的因素以及相应的对策，这需要每一个会计人员、会计师事务所、各行各业和政府的共同努力。营造一个健全、公正、专业的审计市场。

参考文献：

[1]Krishnan， J.， H. Sami， and Y. Zhang. Does the provision of nonaudit services affect investor perceptions of auditor independence Auditing： A Journal of Practice& Theory. 2005， 24（2）： 111-135.

[2]Sarbanes-Oxley act of 2002.Be enacted by The Senate and House of Representatives of the United States of America in Congress assembled.

[3]D.R. Carmichael and R.J.Swiering. The Compatibility of Auditing Independence and Management Services-An Identification of Issues. The Accounting Review，1968，No.10，698-699

[4]黄晓波，等.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯，2009（2）.

[5]邹婷.我国民间审计独立性的影响因素分析及对策.《金融财经》. 2008年第7期

[6]陈晓敏、周茜，基于公司治理的注册会计师与管理当局冲突模式分析—审计独立性研究[J]，财会通讯，2011（18）42-58

[7]朱先军，公司治理、外部审计与信息披露质量—基于深交所上市公司的经验证据[D]，西南财经大学硕士学位论文，2011

作者简介：段康（1992—），女，汉族，云南昆明市人，本科，云南民族大学管理学院会计学专业，研究方向：會计。