基于河南省上市公司的内控问题研究

山岩

摘 要：内部控制在公司发展中的作用已经越来越重要。文章以河南省上市公司为例，通过文献及其比较研究，首先分行业、全面分析和阐述了河南省上市公司内控存在的问题。其次针对这些问题，结合河南省上市公司实际，从完善内控原则、健全内控系统、优化内控外部环境三个层面探讨健全内控行之有效的方法。旨在提出改善河南省上市公司内控、具有较强可操作性的对策与建议。本研究不仅对河南省上市公司改善其内控方案的制定与实施具有重要实践意义，对其他公司完善内控也具有一定的参考价值。

关键词：上市公司；内部控制；风险评估

中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）14-0024-03

近年来，国内外上市公司因为内控不完善导致经营失败的案例发生频率居高不下，如何建立健全上市公司内控制度并有效执行，已经成为业界和学界亟需解决的关键问题之一。对现有文献进行梳理，研究成果主要集中在内控发展演变和管控模式、委托代理、不同行业的比较研究、内控体系建设及内控的影响五个方面。

在内控发展演变和管控模式方面，刘先艳（2010）从内控环境、风险评估、控制活动、治理结构与组织机构设置的改进等角度提出了建议；在委托代理方面，李洪岳（2012）、李君（2012）在委托代理等理论基础上，分析了我国中小企业内控存在的问题及成因，对现有的财务报告导向内控制度及风险控制导向内控制度的理论存在的缺陷和局限进行分析，认为完善的内控系统是保证公司正确决策的前提，也是实现风险控制、改善资产质量的必要前提；在行业比较方面，罗力（2012）、秦爱英（2012）、对连锁超市、房地产企业中内控的复杂性和隐蔽性进行了分析，并基于审计学、经济学等理论，对造成国有内控缺陷的原因进行了分析，同时提出了解决对策；在内控体系建设方面，王媛媛（2012）、周军兴和林盛娜等（2012）针对我国农村信用社信贷业务内控系统中存在的问题，提出了加强企业相关法律工作的构想，同时发现我国大多数企业在内控体系的建设方面还不够完善，并剖析了企业在内控建设和执行中存在的问题，进而提出了解决问题的对策；在内控的影响方面，韩阳（2013）研究认为，内控失败带给企业的危害是内伤型的，内控在企业管理中不可忽视。

通过以上分析可知，现有文献对内控的研究大多尚停留在理论层面，尤其是对问题与对策的研究，主要是从我国整体上市公司的内控视角展开，取得了一定成效。然而，这些研究较少考虑不同上市的地域差别，也未区分哪些问题会随着内控制度的不断完善逐渐消失，哪些问题必须经过有效的处理才能得到根本有效的解决。基于此，本文将采用文献研究和比较研究相结合的方法，通过实地调研和专家访谈，对在河南省上市公司的内控实施中仍然存在、亟需解决的关键问题进行研究，揭示哪些问题会随着上市公司内外环境的改善自动消失，哪些问题必须得到有意识的处理。这对于河南省上市公司进一步完善其内控、提高内控的实施效率具有重要的理论研究价值和现实指导意义。

1 河南省上市公司内控实施中存在的问题

根据河南省上市公司2012年及2013年披露的内控评价报告，以及作者多年的工作积累和研究经验，认为河南省上市公司内控建设情况虽然比非上市公司更加完善，但仍然存在诸多不容忽视的问题，以下分不同行业对河南省上市公司内控中现存问题进行分析。

1.1 采矿业

目前，采矿业的内控问题主要集中在内控环境方面，内控意识较为薄弱。例如，在郑州煤电股份有限公司、平顶山天安煤业股份有限公司、河南大有能源股份有限公司等上市公司内，控制环境中最关键的要素是内控意识。因此，高层控制意识的强弱对控制成败与否至为关键。目前，主要表现在企业高层对内控环境重视不够，甚至误以为汇总企业各类规章制度就是内控制度，没有真正建立内控文化。

1.2 制造业

制造业的内控问题主要体现在风险管理方面，特别是缺乏有效的风险识别和风险评估的机制，内部评级方法定量简单，风险揭示严重不足。例如，在河南同力水泥股份有限公司、河南双汇投资发展股份有限公司等河南省上市公司中就存在这些问题。这是因为，评级是以历史财务指标为基础进行的评估，而不是对企业未来的偿债能力进行的预测，这就导致评级的结果不准确，可靠性降低。而评级中确定指标和权重的方法缺乏客观依据，往往以个人经验或少部分专家的判断作为确定指标和权重的依据，从而大大降低了评级标准的可行性。

1.3 批发和零售业

在批发零售业存在的在内控问题主要是其内控制度建设滞后。例如，在河南太龙药业股份有限公司、河南东方银星投资股份有限公司等河南省上市公司中，虽然已经建立了基本的内控制度，但是由于其公司治理结构、公司法人治理安排、职责分工、业务流程设置一直处在逐步改革当中，这些改革使得机构先出现各种变化，然后才调整制定各项内控制度调，导致内控措施往往比较滞后。目前，现有的上市公司绩效考核中运用的考核指标体系不太合理，盲目追求财务指标，忽略了对企业操作流程的规范性以及经营过程的合法性、合规性等方面的考核。因此，容易产生企业为追求利润最大化而忽视其它风险的情况，内控的运行机制不规范。

1.4 信息传输、软件和信息技术服务业

在信息技术业行业内，内控的问题集中体现在信息交流与反馈方面，主要表现在信息的采集、加工、处理以及传递等方面，此外在培养信息技术专业人才方面以及建立信息系统等基础建设等方面也存在诸多问题。例如，在河南辉煌科技股份有限公司、郑州新开普电子股份有限公司等，信息渠道不畅，内控软件开发滞后，缺乏系统开发的总体规划，在系统设计、进行功能识别、区分以及进行系统模块管理等方面仍受制于手工模式的限制，信息系统应用水平有待提高缺乏与外界体系共享的信用信息。

1.5 水、电生产和供应业

在电力、热力、燃气及水生产和供应业中，内控的问题主要集中在监督评价和纠正方面。例如，中原环保股份有限公司、河南豫能控股股份有限公司，近年来，河南省上市公司在规范其各项经营业务，改正各违章违规现象，强化风险防范意识，确保实现经营目标等方面起到了积极的作用。但仍然存在许多问题。例如，内部监控防范和手段落后；监督检查不全面、不深入；审计理念落后。

2 河南省上市公司完善内控的对策与建议

根据内控制定与运行的相关机理，本部分针对河南省上市公司内控实施过程中存在的问题与不足，提出具体的、切实可行的对策与建议。

2.1 完善内控原则

在完善内控原则的过程中，可以从以下三个方面努力：

2.1.1 在内控设计中必须坚持超前性原则

超前性是指，制度设计要体现出上市公司本身发展的战略目标；在设计内控制度时，应对未来的事件有预见性；在开拓新产品、新业务时，要坚持内控现行的原则，特别是在开拓新业务时，要明晰企业各部门的岗位职责，制定部门间相互依存相互制约的业务管理办法以及内控制度。

2.1.2 在改进内控机制中必须保证及时性原则

作为现阶段市场经济中不可或缺的上市公司，其内控机制的制定不是固定不变的，而是在实践中不断发现问题，及时进行修正，并加以改进和调整，否则不恰当的内控机制将使得整个内控系统无法发挥其应有的作用，这就要求公司要实时观察环境的变化，及时采取有效的内控机制新举措。

2.1.3 在执行内控机制时必须遵守严格性原则

在制度执行中遵守严肃性原则，在制度检查中遵守严谨性原则，在责任追究中遵守严厉性原则，这是内控文化能够形成较强感染力、执行力的核心，也是实现内控制度能够有效运转的关键所在。其中，制度执行中的严肃性原则是指企业的决策层以及各执行层能够明确各岗位职责以及任务范围，保证制度执行中没有越权、越级现象的发生，确保按制度规定的标准严格执行内控的工作流程。

2.2 健全内控系统

建立和健全内控系统，必须继续做好五个重要工作：构建良好的内控环境；构建良好的风险评估系统；开展有效的内控活动；建立有效的信息系统；完善多层次的监督评价系统。

2.2.1 构建良好的内控环境

我国上市公司的内控环境，与发达国家的上市公司相比，还比较落后，同时这也是河南省上市公司内控系统落后国外同行的重要原因，这就需要从基础上开始完善和改进河南省上市公司的内控环境，这样才能够真正发挥内控的作用。具体来说有：对公司治理结构的进一步完善；完善组织结构；培养健康有力的内控文化。

2.2.2 构建良好的风险评估系统

上市公司内控的重要组成部分是风险评估，其是实施内控的前提，在能够正确识别和评估风险的基础上，才能对内控活动进行针对性的展开，所以需要对河南省上市公司的风险评估系统进行完善。具体来说，对风险管理机构的独立性要特别重视；进一步完善内控过程中的评级方法；加强风险评估技术在内控中的计量分析与应用；建立和完善风险预警指标体系。

2.2.3 开展有效的内控活动

根据河南省上市公司内控的客观要求，需要制定和实施相关的政策、制度及程序，能够在系统的梳理各项业务流程和各项管理活动的基础上，建立对所有活动及环节的约束控制体系，在构建河南省上市公司风险管理的基础平台，进而有效实现风险管理的目标，促进提升风险管理的能力。具体包括：首先梳理各业务流程，在建立健全内控体系及科学合理的授权制度和岗位责任制，然后有关于事前、事中及事后的监督机制，最后能实行严格的物品管理制度。

2.2.4 建立有效的信息系统

上市公司系统是一种控制系统，其是为了满足公司经营管理的需要而建立，包括信息的收集、整理及贮存，以及之后对信息的加工和传递，其中对于内控系统正常运行最关键的是要有足够的信息及有效的交流与沟通。因此，河南省上市公司构建良好的信息系统是提高内控的效率及效果的必要条件。具体来说，就是对电子化信息系统的建设和基础工作进行加强和改进；为保障信息安全，健全电子信息风险控制系统；为实现信息的快速传递，对商业银行的内部管理报告体系进行建立和完善。

2.2.5 完善多层次的监督评价系统

构建全面的监督检查系统，具体包括：上市公司的风险管理委员会不仅要组织和督促各职能部门及分支机构建立和健全内控制度，而且还要监督、检查和评价其健全性及有效性，及时处理和纠正内控中存在的问题；各业务部门要不定期的检查本业务部门的内控情况，主要有上级对下级业务部门的检查、主管领导对分管业务的检查、业务部门负责人对主管业务的检查；事后监督部门对临柜业务的检查；对各机构、业务部门的再监督。

2.3 优化内控的外部环境

大量的内控实践表明，完善内控的外部环境对完善内控起着非常重要的作用，河南省上市公司也不例外，具体而言，应从以下几个方面努力优化。

2.3.1 经济环境方面

经济环境涉及的因素有许多，比如经济体制间接决定内控的内容；现代企业制度允许委托人通过企业的内控制度来了解经营者目前履行自己责任的情况，并据此评价工作绩效；市场竞争促使内控向效益改善方向转变；对外开放不仅能增强企业自身管理体制，而且能促进内控机制的建立及完善。

2.3.2 法律法规及规范方面

内控是一种过程，它为企业取得经营效果、保证财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证。因此，所有的法律法规及规范只要对企业的经济行为有约束力，则都应该作为内控的法律环境的组成部分。一方面，只有在知道内控的目标、内容、实施过程、效果评价、控制工具和控制方法都是合法的，这样才能保证内控系统的合法性，才能保障企业经济行为的合法合规性；从另一方面来看，内控流程需要是有法可依的管理过程，只有这样其才具有权威性，才能发挥应有的效应。

2.3.3 政府管制方面

关于政府管制的概念在经济学界和法学界已经被广泛的使用，不过在其含义方面还没有形成共识，但是可以从下列几个方面继续优化政府管制。例如，政府管制必须由享有强制力的政府机关执行；政府管制的主题必须是企业；政府管制的手段、范围等都必须根据法律、法规来设定；在复杂多变的情况下应将原则性、灵活性的规范授权结合起来使用；在政府管制中，将消极及积极管制结合起来。一直具体到内控，政府在履行管制职能时，一方面要对颁布的法规政策等进行指导，其中就包括有内控的规定；另一方面政府还要负责起对相关法规执行情况的监督。

2.3.4 科学技术进步方面

科学技术进步对企业内部的控制制度建设、控制手段的改进、控制内涵及各项控制工作都产生很大的影响，对相关领域的变革和创新都起到了巨大的作用。从具体的角度看，科学技术进步要求内控应适应科学技术进步带来的控制业务创新；内控系统的信息化得到实现，使得企业内控工作的各项职能得到巨大的发展；内控制度应积极突破传统的内控业务的范围，在将企业管理控制制度完善后，使科学技术进步导致的新业务、新流程都纳入其控制体系；在内控过程中，要保证对各种资源和要素的合理有效地使用。

3 结 语

通过对河南省上市公司内控的研究，主要得到如下结论：

①尽管河南省上市公司在内控建设上已经取得了一定的成绩，但还存在以下问题：内控环境不够完善，组织结构不合理，风险评估范围小，评估手段落后，信息系统沟通不畅，系统的开发水平，应用水平有待提高，内部审计理念落后，内审独立性有待提高。

②导致河南省上市公司内控出现问题的内部原因是：产权制度的缺陷，层级控制现象加剧了内控的乏力，上市公司对经济利益的追求使其放松了内控；外部原因是：金融生态的自我调节机制被严重破坏，金融工作环境不够优化。

③建立以董事会为核心的公司内部治理控制，是约束管理人员日常行为，也是保证内控向正确方向发展的关键。在风险的评估上、风险管理方法上致力于提高内部稽核的权威性和独立性，不断改进内部稽核尤为必要。

④内控环境反映了董事会及管理部门对内控的重视程度，也反映了内控的基本要求和框架，同时也是内控运行的基础。

⑤政府行为决定金融生态。因此，必须转变政府职能，改变过去政府过多干预的状况，加强监管当局的外部监管力量，积极推进同业公会建设，加强行业内沟通、协调和信息共享，积极推进社会信用体系建设，建立健全金融法律法规，完善其实施环境。

参考文献：

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