有关基于循环经济模式的会计核算分析

彭铭

摘要：基于循环经济模式下，我国现行会计核算体系已经不能满足企业和社会的需求，因此对现有的会计核算体系进行完善十分必要。本文从现有会计核算工作中的问题入手分析，重点论述了基于循环经济模式完善会计核算的措施，以期为企业和社会发展做出贡献。

关键词：循环经济模式；会计核算分析；完善措施

前言

为应对日益加深的能源危机，实现全人类的可持续发展，循环式经济模式的概念孕育而生。这种新型经济模式通过采用最科学、合理的技术和管理，来配置并优化利用有限资源，将社会各个行业、各经济体组成一个循环往复的系统，并积极反馈整个经济运行情况，从而最大限度的提高资源利用效率，同时减小经济活动对人类生存环境和自然环境的破坏。受到传统产业经济模式的影响，为旧模式服务的各个行业，在面对新的循环经济模式时，难免出现短时间的不适应。例如对于各行业都十分重要的财务会计，无论是在其理论还是实际的会计工作，都还无法在短时间内适应循环经济的需要。本文就重点论述了如何改善会计工作来更好的适应循环经济，以满足社会经济的可持续发展。

一、现有会计核算工作中的问题

1、会计核算内容单一

对于现代企业而言，会计核算工作在一定意义上具备了如实反映企业管理水平的功能，同时也起到一定的监督作用。现行的会计核算模式并不完整，核算时通常不包括企业涉及到自然资源和环境资产情，同样现行会计核算中还缺乏对企业环境支出和因环境而增加的收益的相关核算事项，只是在企业“管理费用”中设置了“绿化费”和“排污费”，以及在“应交税金”中包含“应交城市维护建设税”，由上述这些事例可以看出，现行的会计模式无法对企业在资源高效利用、生态环境保护，以及生产污染废弃物的回收处理等方面进行完善的核算和监督。在这个社会经济正在日益向循环经济模式转变的过程中，企业会计审核工作也应跟上时代的步伐，在正常反映企业经济状况的同时，还要增加有关企业经济活动对环境产生影响的评估，通过科学的核算来落实公司因环保而产生的财务会计事项，在具体处理中，要注意合理分类，并归集环境财务事项。

2、目前会计核算流程问题

传统的会计核算是建立在过去全社会对环境保护和人与自然和谐发展观念还未建立时的旧观念基础之上，企业存在的目的就是问了取得更高的经济效益，解决就业率，由此建立起的会计核算是用来反映企业的经济效益。但在当今社会世界范围内都开始注重环境保护，建立循环经济被认为是实现可持续发展的唯一途径的时代背景下，企业应当承担更多的社会责任，除了追求经济效益，还应该充分考虑到生产过程的环境保护问题，力争将危害降到最低或者在经济循环体中变废为宝。那么我们的会计制度作为企业综合效益的客观反映，也应该随时代进步而前进。因此，循环经济模式下的会计核算应该将工业产生的废弃物的处理费用和其他一些用于消除有害物质的费用开支列入企业成本核算范畴。此外，有些有害物质是现阶段所无法根除的，通过填埋或者焚烧来予以消除，但实质上还是会对自然环境造成污染，会计核算还要将这部分经费列入成本核算中。但是目前会计核算还无法对上述这些方面进行量化，这也是需要专业人员思考的问题。

3.会计计量尚待完善

由于看重企业经济效益，因此传统的会计核算中都是以货币为计量。而循环经济中，要求企业承担更多的社会责任，在经济效益和社会效益中找到平衡，在追求产量和利润时考虑环境保护，就不得不改变过去的货币计量模式。因为，纳入会计核算的环境保护支出采用金钱是无法量化的，要根据环境质量的计量标准和环境影响要素的不同，以单位浓度、排放量以及污染面积等，来更客观、准确的反映企业的经营状况。因此适应循环经济的会计核算在采取货币的同时还要辅以环境状态信息，为管理着和监管部门提供更直观的信息。

二、基于循环经济模式完善会计核算的措施

1、会计核算体系的构建

循环经济模式的确立已经是大势所趋，世界各国企业也都将循环经济会计事项作为重要组成部分纳入到整个企业的财会核算系统中，这是一种将传统财务会计核算体系和新生的环境会计要素融合的新模式。这种模式的具体操作方式是：（1）建立环境核算明细账户，以便对环境保护采取的各种措施产生的费用进行独立统计核算；（2）分类核算，由于企业生产对环境影响是多方面的，而且单纯采用货币计量无法对其进行量化，因此在对多种环境会计要素的处理时，需要科学分类并合理归纳，通过各种专业环境计量标准单位来进行核算，顺利生成环境财务信息，便于企业管理者自查，以及监管单位了解企业经营状况。此外，许多专家学者也在尝试建立独立的循环经济会计核算体系，并做了大量的理论和实践工作，可是就目前的实践结果看来，由于操作难度大，暂时还没有取得预期效果。因此，对比两种循环经济会计模式，笔者认为将环境会计要素和企业经济要素融合的核算模式在现阶段更具实用性。

2、对传统会计模式的改进

会计是伴随人类经济发展到一定阶段的产物，应该与经济活动发展协调，而传统的会计模式以历史成本为主，这已经大大落后于当今虚拟经济的发展，如果不进行改革创新就会在一定程度上阻碍经济发展。我国在积极建立和不断完善社会主义市场经济体制的过程中，已经认识到传统会计模式的局限性和落后性，急需建立采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多种会计要素的会计核算模式。目前，世界各国在节能环保，实现可持续发展观念的推动下，大力发展循环经济。因此，新的会计核算模式必须引入环境会计要素，才能如实反映企业财务状况和经营状况。

3、循环经济模式下的会计信息披露

在循环经济会计模式下，不但要加强对信息生成语管理的质量，还要建立更科学、合理的信息披露途径。例如，企业的资产情况、合并利润表、负债率等重要信息都是传统财务信息的主要部分，循环经济模式所需要建立的环境会计要素在其中要得到充分的反映，但环境会计信息具有形式多样性，而且具有模糊性，简单说来就是有些信息是定性说明，有些则是定量说明，而且还有许多是非货币信息，因此在其信息披露中需要借鉴国外公司的先进经验，建立更加合理的信息披露模式，笔者总结主要有三种：（1）合并报送方式。将环境信息以合理的方式与传统以货币为计量的财会核算信息统一编制并报送；（2）在报表中，单独形成环境信息报告段落，来披露企业环境信息；（3）区别于传统报表，单独编制专门针对环境信息的会计报告。针对我国的国情，笔者认为在借鉴国外经验的同时还要结合我国多数企业发展的现状，建立适合的循环经济会计信息披露：首先是以财务报表为基础，通过财务报表、财务情况说明书以及报表的附注内容来说明环境因素对企业财务的重要影响。同时，如果企业的生产和经营行为与自然资源和环境有重大影响的要专门编制“环境影响责任说明书”，以详细披露企业在环境保护和循环资源利用上的行为。披露方式正在逐步改善中，但无论采取哪种模式都要遵循以下原则：（1）循环经济会计信息的披露应当做到毫无保留，客观公正；（2）对于不同性质的生产企业，其经营对环境产生的影响是不同的，因此在披露环境会计信息时一定要有针对性。

三、结论

面对日益紧张的能源问题和生态环境破环问题，建立循环经济模式已经是大势所趋，获得世界范围内的广泛认同。循环经济圈的建立需要所有企业的共同努力，其中会计核算模式的改革创新是建立循环经济的关键环节。本文从传统会计模式的局限性入手，分析了现有会计模式存在的不足，并给出了建立新型会计模式以适应企业建立循环经济的建议。（作者单位：云南官方装饰设计有限公司）

参考文献

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[2]周艳.循环经济会计核算问题浅析[J].财会通讯，2011（11）.

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