企业全面预算管理应用价值解析

赵胜男

[提要] 本文以企业价值链为分析场域，对企业全面预算管理及其应用价值进行全面解析，得出一些结论，认为企业的核心价值活动应与全面预算管理关联在一起，通过创造企业价值，实现企业可持续发展。

关键词：战略管理；价值链分析；全面预算管理；应用价值

中图分类号：F407.9 文献标识码：A

原标题：价值链场域中企业全面预算管理及其应用价值解析

收录日期：2014年4月29日

作为现代企业实现生存与发展、获得显著行业竞争优势的管理系统，全面预算管理能够对企业的运行起到明显的推动作用。实际上，全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法，该方法被提出之后的一个世纪内，以美国为首的西方国家对其进行了全面的实践和研究，通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司等国际上的大型、特大型企业都因此构建起了标准化的作业程序，并不断从最初的计划、协调等功能逐渐发展到了同时具备控制、激励、评价等大量功能于一体的综合性的战略管理工具，为企业的经营和竞争提供了不竭的动力和辅助支撑。进一步的，企业在贯彻执行全面质量管理的过程，实际上是对企业具有价值的资源进行全面协调和整合的过程，甚至在著名管理学家戴维·奥利看来，“全面预算管理的独特性在于能够将企业的所有关键问题融合在一起，并对其进行有效的管理控制。”尤其当企业面对复杂多变的外部市场环境时，其管理主体更应该将预算管理作为其工作的重点，并以此为基础，对战略目标或者关键价值活动进行综合考量和权衡，以便做出准确的动态性的全面预算管理，为企业的战略服务。文章以企业价值链为分析场域，对企业全面预算管理及其应用价值进行了全面的解析，得出了一些结论，认为企业的核心价值活动应与全面预算管理关联在一起，通过创造企业价值，实现企业的可持续发展。

一、企业全面预算管理解析

全面预算管理是企业战略的重要组成部分，对其战略的制定、执行和验收都具有重要的指导作用。尤其在市场竞争越来越激励的今天，执行全面预算管理的企业越来越多，对其实现可持续发展和构建竞争力起到了良好的推动作用。

（一）全面预算管理的目的。作为现代化企业不可缺少的重要管理模式，全面预算管理借助预算模块对企业的内部部门和各单位的财务和非财务资源进行统一的分配、考核与控制，其目的在于能够有效的对企业的生产经营活动进行组织与协调，协助其能够完成既定的经营目标。在这一过程中，全面预算管理借助业务、资金、信息和人力资源的整合和优化，通过适度的分权或者授权，使之战略驱动向良好业绩的方向发展，并以此为基础，最大限度的实现企业资源的合理配置和合理重置，真实、有效、客观的反映企业对市场和资源的实际需要，并进一步对其在作业协同和经营现状以及价值增长等方面提供决策支撑。大量的实践表明，在当今市场上，全面预算管理已经能够为现代企业提供多种保障，能够对企业的一些关键问题进行融合、优化和控制，帮助企业能够最大限度的实现其既定目标。

（二）全面预算管理的编制原则与依据

1、编制原则。由于全面预算管理与企业的单位编制以及经营预算与财务预算直接相关，因此，在编制的过程中要以指导未来的经营活动与财务工作为大纲。同时，为了将预算内容能够更精确的符合客观实际，与企业的战略保持良好的契合，应该遵循以下原则：以市场为基础，进行充分的市场调查与预测，通过多种途径最大限度的占有第一手数据资料。当然，为了实现这一点，还需要进一步健全企业的组织结构，在不断规章制度的同时，保证预算指标的先进性和前瞻性，更好地为企业的战略服务。

2、编制依据。由于现代企业都处在复杂的竞争环境之中，因此全面预算管理的编制也极为复杂，同时要根据企业战略的调整做出必要的改变。而为了保证自编预算的统一性和完备性，企业自身的预算管理委员会们要制定出相关的目标、要求与原则，并在企业内部加以实施。其中的不同部门和单位要以此作为自编预算的基础。在具体操作中，要把握住以下几点：根据企业战略意图确定预算期的目标利润，并贵预算期的销售总额进行充分的估计，在工资标准和主要原材料的单价以及工料消耗方面实行定额制度，以此对物资的储备水平进行优化与控制。

（三）全面预算管理的意义。全面预算管理与企业战略意图直接相关，因此在实施过程中要充分认识到这一点，即要明确全面预算管理的意义：1、借助全面预算管理和监控能够对企业未知的机遇与挑战做出充分的预测，而这些预测信息能够借助实现设定的预算汇报体系反映到决策机构和企业的高层领导层面，能够在很大程度上协助企业进行动态的战略调整，能够在很大程度上提高企业战略管理的应变能力和对环境适应能力；2、借助全面预算管理能够对企业的战略加以有效的监控和考核，这是因为，预算的编制过程能够向企业及其子公司传递设定合理的业绩指标信息，为其战略的执行提供业绩考核方面的重要依据；3、全面预算管理涉及到预算过程和预算的执行过程，通过对这两个过程的对比分析，能够为企业的经营者提供更为有效的监控手段，使其能够有效的规避管理经营风险；4、企业的战略目标要借助全面预算管理进行固化和量化，并以此为基础，将预算的执行和企业战略目标的实现作为同一过程加以实施；5、在全面预算管理中，要对预算进行有效的监控，以此保证企业的战略目标能够最大限度的实现。

二、企业推行全面预算管理的着力点

（一）重视企业的目标管理相结合，提高管理制度的作用和效果。在前文的分析中可知，全面预算管理与企业的战略直接相关，因此在企业的各项任务和各个环节中，都要将全面预算管理作为重要的手段加以实施和推广。其中，利润作为企业的中心目标和核心内容，在全面预算管理中就需要加以重点关注，即在实施全面预算管理的过程中，要重视企业的目标管理相结合，提高管理制度的作用和效果。为此，需要在企业内部全面深化目标管理，将这一管理模式和思想最大限度的应用于企业实际。并以此，为基础，对影响企业发展和经济效益的因素进行挖掘。比如，要瞄准国内外市场，对先进的技术和经验要加以借鉴和使用，并借此制定出能够降低成本、扭亏增效的战略规划，确定出战略目标，找到相关的措施，保证企业的利润目标能够顺利的完成。当然，为了实现这一点，还应该在落实管理制度和提高预算等方面做出努力，提高对企业各项资源的控制与约束能力。这样做的原因在于，全面预算管理的推行要以企业的战略目标为内核，在此基础上将各项工作展开并最终实现。因此，就需要在资源分配或者配置的过程中，全面落实战略目标，强化目标管理，并且选择适当的实际，实施必要的制约手段，将企业管理的方法和策略全部应用到企业全面预算管理体系之中，形成全方位、系统化的战略管理格局。

（二）要同企业经营者和员工的经济利益相结合。作为一项由企业的全体员工参与，在企业内部实现了全面覆盖与全程跟踪和控制的复杂的系统工程，全面预算管理能够在一定程度上，保证预算工作中相关指标的全面完成。而为了实现这一点，需要在企业战略指引下，制定出更为严格的企业业绩考核制度。比如，以各责任部门对预算的执行结果为基础，对相关的单位和个人进行绩效考核，以此来提高企业各项工作的实际效果。此外，还可以采用战略人力资源管理体系中的运作模式，以年度清算的方式，保证奖惩工作进行全面、合理的运行，以此来保证企业员工的积极性得到全面的发挥，保证企业战略计划能够得到顺利的执行。

（三）要与实行现金收支两条线管理相结合。全面预算管理是与企业战略直接相关的企业行为，不但能够为企业战略提供必要的信息，还能够进一步的揭示企业未来的生产经营情况，同时将企业的可能存在的问题提前暴露出来，为企业的战略执行提供参照。从这个角度讲，企业全面预算管理应该与实行现金收支两条线管理相结合，并将其作为着力点，借助其发现企业潜在的风险，可以采取的防范措施或者规避、化解风险的途径等。此外，全面预算管理需要对企业的成本加以控制，以此来保证企业的收入项目资金能够及时的回笼，并使各项费用处在合理的支出范围之内。可见，只有严格实行现金收支两条线管理，才能最大限度的发挥企业财务战略的功效，才能使资金的运用更加合理和集中，在形成资金合力、降低财务风险的同时，保证企业的生产、建设和投资行为能够顺利的进行，使企业战略能够有效的实施。

三、价值链场域中企业全面预算管理体系的价值释放

价值链分析是企业战略管理中的重要工具，该工具能够将企业一系列的输入、转换和输出活动进行集合和重新确认，以此保证每个活动、每个环节都能够相对于最终产品产生一定价值，这样一来，企业在市场上的竞争地位也就能够得到增强。在当今竞争日趋激烈的市场上，越来越多的企业借助信息技术与关键业务流程的优化等，实现企业战略的有效实施。在这一过程中，企业的价值链管理过程就将信息技术等作为增强企业竞争能力的关键工具。当然，为了实现这一点，还需要企业高层管理者的参与、组织和领导，唯有如此，才能形成自上而下的管理冲力。接下来，文章以价值链为分析场域，对企业全面预算管理体系的价值释放问题进行系统的讨论，希望籍此能够实现推动企业成长的目的。

（一）对企业的经营计划进行全面编制和系统执行

1、企业在编制其经营计划之前，要对企业的全面预算管理的编制进行全面设计，以此作为实现企业展露的基础和前提。比如，在经营计划进行分级管控之后，需要对项目的经营计划进行资金方面的优化，其目的在于能够将其全面的应用到企业的预算编制体系之中。当然，为了做到这一点，还需要在以下方面同时做出努力：项目的经营计划要与项目的成本预算和项目收入预算相对应，同时，要将项目的资源配置计划纳入到相对应的项目人员费用预算之中，而对于项目专项计划来说，需要将其看作相关职能部门的事项费用预算加以执行。这样以来，企业以年度为周期的项目收入预算和项目成本预算以及部门管理费用预算等就完成了分解，并在分解的过程中，企业全面预算管理的价值也就得到了释放，并经过经营计划和全面预算管理的事实之后，企业的现金流也更加充足，企业战略的是事业就更加顺畅。

2、经营计划是依照企业的战略规划制定的，同时要依照企业的全部生产经营行为而定。在一定的周期范围内，要完成全部的综合活动规划，比如，年度经营计划就是其中一种，要借助企业的年度经营目标与工作计划共同构成。此外，为了使各项计划都能够实现有效的衔接，还需要在制定项目的过程中进行必要的资源配置，并将其全面应用到企业战略计划的资源配置过程中，以此体现全面预算管理的价值。

（二）通过预算执行与控制，保证其价值全面释放。企业战略是抽象的资源配置的过程，需要企业各项资源的统一调动和全面配合才能最终实现。而在这一过程中，财务战略是至关重要的一环，而在这一环节之中，预算的执行和控制显得十分重要，借此能够保证企业价值的全面释放。为此，需要对预算执行当中进行调整，使预算的分析、应用和最终的考核更能够符合企业的实际：（1）为了使全面预算管理过程更加严谨和有效，需要对项目审批流程进行为进行更为严格的监控借助对比分析等手段，实现资金计划的快速调整，为企业战略的调整和转型提供必要的支撑；（2）对全面预算管理过程中的执行与控制加以重视和优化，借助项目预算的合约性和规划性对合同签约加以控制，使企业的管理决策层能够有效的控制企业预算的执行，提高企业的运行效率（比如提高项目审批的效率，使企业的战略管理过程更加简单高效）：（3）对全面预算管理的结构进行调整和优化，比如将其分为预算内调整与预算外调整两大类。其中，对前者来说，要重点考虑预算的削减与接转，对后者来说，要对预算追加加以重点关注。

（三）借助绩效考核与效果评价，使全面预算管理的价值得到充分利用。全面预算管理是由多个环节组成的复杂框架，考评是对企业全面预算管理执行过程与实施效果的考核与评价，因此，在全面预算管理体系中起着关键性的、承上启下的功效，因此，在企业战略的实施过程中，应该借助绩效考核与效果评价，使全面预算管理的价值得到充分的利用。比如，企业需要依照每个责任单元业务的差异，有针对性的对这些单位设置差异化的关键考核指标，在特定的战略目标要求下，能够对单位的获利能力、经营规模以及资产的管理和处置能力加以评估。当然，在这一过程中，要保证企业战略的实施和价值链优化以及考评结果结合在一起，只有这样，才能最大限度的保障企业全面预算管理的落实和细化，才能使企业战略与价值链管理的效果更为显著。

四、结束语

战略是企业行为的总的行动纲领，价值链是确定企业价值创造的依据。因此，对现代企业来说，需要以价值链为基础，全面构建其参与市场竞争的能力。在这个问题上，本文从价值链的视角，对企业全面预算管理及其应用价值进行系统的分析，得出了一些结论，希望这些结论能够在一定程度上指导实践。当然，企业成长的理论、企业战略理论是不断发展变化的，企业全面预算管理对现代企业的价值也会随着时代和市场环境的变化而产生必要的转变。如果未来企业能够以成本控制和目标利润为依据，以企业价值最大化为背景，那么这些企业的预算管理和战略管理又将进入到新的层面，为经济社会的发展也会贡献更多的力量，实现企业自身和社会整体价值的提升。

主要参考文献：

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