关于经济责任审计风险的探讨

【摘要】经济责任审计即对领导干部履行经济责任情况进行的审计活动。但在当前的审计实践中，受政府机构改革和国有企业改革还不到位，领导干部考核激励机制不够合理，以及审计工作中存在的问题等方面的影响，经济责任审计的风险还在多方面存在，应引起审计机关足够的重视。

【关键词】经济责任审计 风险 对策

经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责。开展经济责任审计有利于从机制上治理腐败现象，有利于加强领导干部监督，有利于促进领导干部清正廉洁。但由于经济责任审计的特殊性，其与其他方面的审计工作又存在很大差别，需要审计机关和审计人员高度重视、有力防范审计风险，确保经济责任审计工作按照法制化、规范化和科学化的方向发展。

一、经济责任审计存在的风险

经济责任审计本身具有一定的特殊性，即审计对象并非是单位而是担任一定领导职务的人。相比较于其他单位（项目）的审计，经济责任审计的要求更高，难度也更大，与之相对应的其审计风险也就更大。

经济责任审计风险主要存在以下几个方面：一是先任命后审计、先离任后审计带来的风险。虽然《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中明确了领导干部任期届满或者任期内办理晋升、转任、辞职、退休等事项前应接受任期经济责任审计，但在实际中仍然不断有先任命后审计、先离任后审计的现象。前者使审计成果的利用出现了滞后，难以发挥审计工作应有的效果；后者则容易出现新上任的领导干部对审计结果不承认、不接受，使审计结果难以落实，增加了经济责任审计的风险。二是财务资料不真实带来的风险。经济责任审计需要检查审查大量经济指标完成情况、财政资金活动记录等数据，如果财务资料和会计信息本身存在虚假，则会给审计人员造成评价和判断上的错误。三是审计评价失真带来的风险。经济责任审计的最终目的是对领导干部经济责任作出一个真实、全面、深入的审计评价。但目前由于审计指标体系不完善、部分审计过程的实施不够严谨、有的审计评价撰写水平不高等因素，使一部分审计评价失真从而造成一定后果，增加了审计风险。四是审计人员自身素质带来的风险。审计是一项非常严谨、复杂的工作，对审计人员自身素质要求非常严格。如果审计人员业务水平不足，职业道德缺乏，不仅无法选择正确的审计手段，也容易造成审计人员自身的违规现象，严重制约和影响着审计工作质量。

二、防范经济责任审计风险的对策

一是要改善经济责任审计的外部环境，加强对审计风险的预防。审计的外部环境包括政治、法律、社会等环境，对审计目标具有决定作用。要防范经济责任审计风险，就必须改善外部环境。首先，要改善政治环境，提高审计的独立性，减少审计人员在执行审查过程，进行审计判断和审计评价时受到的人为干扰。其次，要改善法律环境，用良好的法律环境和完善的法律体系支持经济责任审计，使被审计对象依法接受和配合审计，使经济责任审计充分发挥法治建设的重要作用。要从法律法规的层面上，既能明确审计人员的工作权限，减少审计判断和评价的随意性，又要明确被审计对象的协助义务，增加被审计对象妨碍审计的成本。再次，要改善社会环境，包括科学技术水平、社会传统文化、公民道德素质、信仰及民众对审计职业的认识、对审计结果公允性、可靠性的看法等。这些环境因素不仅影响着审计科学技术发展水平，也在个人诚信、人情关系、人治现象等方面对审计工作进行制约。因此，必须争取社会各界广泛的理解与支持，有效推动经济责任审计的有效开展。

二是优化审计的内部环境，规避审计风险。审计内部环境主要包括控制环境、人际环境、技能环境和客观环境等。优化内部环境，首先要增强政策观念，促进审计机关和审计人员依法开展审计，做到审计不越位、审计不缺位。要依法使用审计结果，使经济责任审计成为加强领导干部管理工作的好“参谋”。其次，要严格审计程序。审计机关和审计人员要严格按照有关法律法规，严格执行审计规范对审计内容、审计方法、审计过程的规定，坚决做到程序合法，降低审计风险。再次，要改进审计方法。要坚持走群众路线，通过多种形式广泛收集意见，从而确定审计重点、内容和方法。要坚持审查被审计对象所在单位与下属单位的情况，不仅要查账，还要审查事实，分析发现问题存在的可能性，增强对隐蔽性强的不廉洁行为的审计能力。

三是全面提高审计人员素质。首先要提高审计人员的政治素质。审计人员必须具有极强的政治敏锐性和原则性，提高品德修养和廉洁意识，切实把审计工作落实到为人民服务上来。其次，要提高审计人员的业务素质。审计人员不仅要熟悉会计制度和会计准则，以及审计专业技术，还要具有很强的分析能力、判断能力及公文写作能力，从而对审计对象做出客观公正、符合事实的审计评价。再次，要提高审计人员的职业素质。审计人员要具备较强的理论与实际结合的能力，具备坚强的意志和勇气，面对困难和阻力能够不动摇，面对新形势能够积极探索新思路和新方法，从而更加准确迅速地处理问题。

参考文献

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[2]顾文胜.经济责任审计存在的問题及对策.山东教育学院学报，2004-09.

[3]林丽华.经济责任审计风险的防范.中国审计，2003-04.

[4]邓田生，柳婕.如何防范和降低经济责任审计风险.现代企业教育，2012-06.

作者简介：高博（1983-），女，辽宁海城人，辽宁省海城市审计局，中级审计师，研究方向：审计。