强化企业内部审计 促进企业反腐倡

廉胡敏　黄成方

摘 要：企业反腐倡廉建设是一项系统工程，仅仅依靠纪检监察及审计部门的力量是远远不够的，必须充分利用企业内部各种监督资源。企业内部审计部门因其独特地位，决定了其在企业反腐倡廉建设中能发挥重要作用。本文从企业内部审计的职能出发，着重论述内部审计在反腐倡廉建设中的作用，并探讨如何更好地开发利用企业内部审计资源来促进企业的反腐倡廉建设。

关键词：内部审计；反腐倡廉；企业

中途分类号：F239.45 文献标识码：A

1 腐败的危害及根源

腐败是一种特殊的社会现象，也是一个被广泛关注的话题。腐败是指为获取私人利益或达到某种未经授权的结局，而滥用自己手中职权的行为。腐败总是与权力紧密相连，在企业中也不例外。腐败不仅给企業造成了经济损失，也损害了全体员工的利益，并且给企业的形象带来了一定的负面影响。

毋庸质疑，腐败现象是社会的毒瘤，如果不及时清除，广大人民群众的根本利益就得不到保障，同时必然影响社会经济的健康、持续发展。为此，党的十八大报告明确指出“要以猛药去疴、重典治乱的决心，以刮骨疗毒，壮士断腕的勇气坚决把反腐败斗争进行到底；要坚持“老虎”、“苍蝇”一起打，把权力关进制度的笼子里，强化监督，着力形成不想腐、不能腐、不敢腐的有效机制；要充分认识反腐败斗争的长期性、复杂性和艰巨性，把反腐倡廉建设放在更加突出的位置，旗帜鲜明地反对腐败”。一直以来，广州船舶及海洋工程设计研究院（以下简称广州船院）高度重视反腐倡廉建设，并将反腐倡廉建设工作列入“十二五规划”，作为院重要工作内容之一。分析我院及兄弟单位在内查处的腐败案件，虽然表现形式各不相同，但滋生的根源却基本相似，大致可以概括为以下几点：一是个人素质有瑕疵，不够自律；二是制度不健全，存在漏洞；三是制度的执行力度不够；四是监管不到位。因此，反腐倡廉建设工作除了要加强教育、注重制度建设外，还必须强化监督体制，确保好的制度得到好的执行。

2 内部审计在反腐倡廉工作中的角色

审计机构虽然不是反腐斗争的主要部门，但其具有反腐的法定职责。中共中央颁布的《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》就将审计监督纳入了反腐倡廉的监督机制。我国目前的审计体系由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成。根据宪法和法律，国家审计在行使审计监督权上发挥着主导作用，有非常高的独立性和权威性，这是内部审计所不可比拟的。但是，由于资源和经费的限制，国家审计不可能覆盖全国各个单位（部门），正是因为有了内部审计，才填补了国家审计视线范围之外的审计监督空白，从这个意义上说，内部审计是国家审计的延伸和扩大。同时，内部审计也不同于社会审计，社会审计只有受到委托后才能发挥出监督作用，而内部审计的职责本身就是对本单位的经济活动进行监督，不受被审计对象的限制也不需要其特别委托。内部审计的这些特点，决定了其是企业惩防体系建设中不可缺少的重要部分，其在反腐倡廉工作中扮演着重要角色。

3 内部审计在反腐倡廉工作中的作用

内部审计具有监督与服务两大职能，经济监督是内部审计最基本的职能，其在反腐倡廉建设中的作用主要有以下四个方面：

（1）内部审计可以制约和监督权力运行，有助于确保权力正确行使。企业内部权力的行使大多与经济行为相关，因此一旦权力失去监督，必然会产生腐败。内部审计部门在企业主要负责人的直接领导下，依照法律法规及制度，对企业的财务收支进行审计，以保证单位和员工遵守财经法纪，合法履行经济责任。日常的内部审计工作无论企业是否存在问题均可按审计计划实施，这就使得有可能发生违规、腐败问题的部门和人员提早暴露在监督视野中，从而有效预防腐败的发生。因此，内部审计的实施加强了对企业内部权力运行的监督和制约，为权力的正确行使提供了合理保障。

（2）内部审计可以发现和揭露腐败问题，有助于推进反腐工作。内部审计是监督和评价本单位财务收支、经济活动是否真实、合法、有效的职能部门，其可以通过适当的审计程序和方法来进行查错纠弊，从而揭露弄虚作假、营私舞弊和违法乱纪等行为。相对外部审计而言，内部审计部门对本单位的情况更为熟悉，既可以在例行审计中抓住关键、突出重点，又可以围绕一些问题开展专项调查或进行专项审计，以弄清情况，掌握第一手资料。内部审计对审计过程中发现的问题和隐患，可以及时向领导和有关部门反映和提醒，以避免出现更大的问题和损失。企业纪检、监察部门也可以利用内部审计成果，根据揭示问题的轻重，对有关责任人员进行诫勉谈话，使其警醒和认真纠正自身存在的问题，变事后查案为事前教育，防患于未然。

（3）内部审计可以促进和加强内部控制，有助于预防腐败问题的发生。企业内部出现弊端和腐败问题，通常是由制度不健全、不完善或管理上存在漏洞等原因造成的，内部审计既是内部控制的重要组成部分，又对内部控制的自我完善起着监督和促进作用。内部审计在对单位内部控制进行评审时，针对不相容职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等控制流程，采取调查了解、询问、观察等方法，并对经营业务记录资料进行实质性测试，不断找出企业内部控制的薄弱环节或失控点；并针对查找出的薄弱环节进一步了解是否已造成了实际损失或存在腐败现象，从而持续完善企业的内控制度，避免或降低由于内控制度不完善或执行不到位形成的腐败风险。

（4）内部审计可以通过实施任期经济责任审计，强化对领导干部和主要经营管理人员的经济监督，防止“带病提拔任用”情况的发生。内部审计人员通过对被审计对象所在单位任期内相关经济指标和管理状况的核查、分析，最终形成较为客观、公正、全面的业绩评价，并作为上级部门干部提拔任用的主要依据之一。企业建立任期经济责任审计机制，也可防止领导干部的短期经济行为，诸如“形象工程”的出现，有利于干部更合理地履行职责，进一步提高资产回报率。另外，通过任期经济责任审计，往往能够发现例行审计中不易发现的问题，有利于堵塞管理漏洞，健全财务管理，提高财务管理水平；有利于揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设。

4 多渠道发挥内部审计在反腐倡廉建设中的作用

（1）合理调配审计资源。针对审计资源有限而被审计对象数量庞大等实际情况，我们必须坚持“全面审计，突出重点”的工作方针，解决好一般审计和重点审计的关系。在夯实财务收支审计、不断提高会计信息质量的基础上，加强对企业重大事项的专项审计，如固定资产处置、基建项目、工程及物资采购等经济事项。在对重大事项进行审计监督时，应做到以下几点：一是对重大事项的内部决策程序进行全面查核，不仅要对决策程序是否完善提出意见，同时还要密切跟踪决策程序的履行情况，检查企业各类重大决策是否履行了规定程序；二是应逐步建立和完善重大事项对内部审计的告知制度，使内部审计不遗漏重大事项，降低审计风险；三是内部审计人员应参与企业重大事项实施过程的监督和控制。

（2）加大经济责任审计力度。企业应持续坚持领导干部的经济责任审计工作，对领导干部任期内的经济指标完成情况，资产、负债、所有者权益的真实性、合法性和效益性，以及领导人员遵守国家财经纪律情况等进行审计；对领导人员任职期间的经营业绩、存在的经济问题及遗留事项、应承担的主管责任和直接责任等进行评价，并出具审计意见书，以督促单位领导遵纪守规，诚实经营。

（3）抓好建设项目审计。主要对建设项目立项、招投标与合同签订等方面审计是否得到有效审批、程序的合规合法性等，跟踪工程施工，坚持全过程跟踪了解、监督，重点查找概算调整、设计变更事项、资金使用等各环节，确保经营行为符合规划，项目资金安全完成。这些对及时预防腐败、惩治腐败行为、减少损失非常关键。

（4）积极开展“小金库”等专项治理审计。“小金库”是企业内部控制机制不健全、法律意识淡薄的重要表现，是滋生腐败的温床。内部审计应积极主动参与“小金库”治理工作，将查处“小金库”作为当前一项重要工作内容抓实抓好。充分利用各类审计手段和方法，推动企业开展自查自纠工作，组织做好重点投资企业、关键环节、重要敏感领域的重点抽查工作，并根据各类问题及时做好建章建制工作，将“小金库”清理与查处作为内部审计一项重要的日常工作长抓不懈。

（5）开展内部控制评价与流程缺陷审计。广州船院在中船集团公司的指导下，积极开展内部控制体系建设和内部评价工作， 完成编制了《广州船院全面内控手册》《广州船院内部控制评价手册》。2014年3月，由纪检、监察、审计部门牵头，对内部管理制度和业务流程、业务控制环节、内部控制的缺陷进行了穿行测试，并提出了改进措施，从而加强企业内部管理。

（6）对廉洁风险防控管理机制进行督促。2013年，广州船院为建立健全惩治和预防腐败体系，进一步加強党风建设和反腐倡廉工作，纪检、监察部门在全院范围内组织开展了廉洁风险源及风险点分析评估工作。据统计，广州船院结合业务领域和岗位职权共梳理出风险源、风险点68个，其中高风险24个、中风险31个、低风险13个，制订了防控措施148条。但制度重在落实，因此要加强对推进廉洁风险防控管理的监督检查，全面考核各项防控措施的落实情况，确保推动廉洁风险防控工作落到实处。内部审计可以通过专项检查等形式，对廉洁风险点的实际控制情况进行检查评价和通报提示，以促进防范处理措施的落实到位。

（7）以落实机构人员为根本，夯实内部审计组织基础。机构能否得到加强，是关系到是否“有人干事”的根本问题，这个问题不解决，加强内部审计工作就无从谈起。为此，广州船院在2014年3月份，撤销纪检监察处和审计室，成立纪检监察审计处，明确了纪检监察审计处的主要职责，改变以往合署办公而两头难以兼顾、责任难以分清的现象；二是加大选拔和培养，配备强有力的专职人员，主办工作人员实行在全院范围内公开选拔。同时，广州船院将探索后备干部到纪检监察审计部门交流锻炼的机制。

5 内部审计在反腐倡廉工作中的局限性

在强化内部审计，充分发挥内部审计监督职能的过程中，我们同时要注意到，在对权力的制约和监督方面，内部审计也存在一定的局限性，主要是独立性不强，权威性不高，因而易受内部经济利益和人事关系等方面的制约，增加了内部审计部门反映事实真相、作出客观公正评价和纠正处理的难度。内部审计存在的这些局限，是由其工作环境和性质决定的，但我们不能因为内部审计存在这些局限就轻视或放松内部审计工作，而是应该扬长避短，努力去克服这些局限。为此，一方面要积极努力地为内部审计创造良好的工作环境，使内部审计部门能够放手大胆开展各项工作；另一方面要强化审计队伍建设，提高内审人员素质、工作能力和水平，讲究工作方法，注意沟通交流，增强协调能力，处理好上与下、外与内、人与事的关系，做到既认真履行职责又不越权越位，既兼顾具体情况又不丧失工作原则，不断提高内部审计工作质量。

总之，合理、充分利用好内部审计监督资源，可以促进企业反腐倡廉建设，有效保障企业生产经营健康发展。因此，企业应重视内部审计管理工作，强化内部审计监督职能；同时无论是作为领导干部还是普通员工，都要有自觉接受来自各方面监督的博大胸怀，只要能够牢固树立正确的世界观，摆正自己的位置，就能在各项工作中光明磊落，坦坦荡荡。翻开各种版本的警示录，不少人是逐步蜕变的，开始听不得不同意见，心存侥幸，不愿接受监督，经不起各种风浪考验，最终走上了违纪甚至违法的道路，教训十分深刻。内部审计作为内部监督力量之一，在促进企业反腐倡廉建设方面应发挥应有的作用，为企业持续、健康发展保驾护航。